ПРОДОЛЖЕНИЕ СООБЩЕНИЯ №1

Так как формирование себестоимости продукции, работ или услуг в садоводческом товариществе не производится, использование счета 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" нецелесообразно. Допускается прямое списание начисленных сумм за счет источников их финансирования.

При отражении расходования средств согласно смете в учете товарищества делаются следующие проводки:

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

- на сумму начисленной оплаты труда;

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- на сумму произведенных начислений на оплату труда (ЕСН и взносы в Фонд соцстраха РФ);

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДФЛ"

- на сумму удержанного налога на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50 "Касса"

- на сумму произведенной оплаты.

Также непосредственно на счета учета финансирования могут списываться общехозяйственные расходы (канцтовары, инвентарь, не относящийся к объектам основных средств, и т.п.):

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- приобретены (оприходованы) материалы (канцтовары);

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 10 "Материалы"

- на сумму стоимости приобретенных и использованных материалов;

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- на сумму стоимости работ или услуг, выполненных или оказанных сторонними организациями.

Списание источников финансирования производится на основании акта, в котором подтверждаются объем выполненных работ (оказанных услуг) и их стоимость (вывоз мусора, мобильная связь и т.п.).

§ г. Прочие поступления

К прочим поступлениям садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих организаций относятся те виды финансовых вливаний, которые не связаны с ведением предпринимательской деятельности.

К таким поступлениям можно отнести:

- штрафные санкции за ненадлежащее исполнение договоров, не связанных с ведением предпринимательской деятельности;

- проценты, начисляемые банком на остатки средств на счете;

- проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п.;

- стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;

- стоимость материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Зачастую уставом садоводческого товарищества или решением общего собрания членов товарищества предусматривается наложение штрафных санкций на членов товарищества, вовремя не оплативших членские взносы.

Начиная с 1 января 2002 г. все российские организации признаются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Это означает, что и некоммерческие организации, причем как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль и обязаны представлять в налоговый орган отчетность по указанному налогу.

Доходы в виде признанных должником штрафов признаются внереализационными и подлежат обложению налогом на прибыль независимо от того, что их получателем является некоммерческая организация (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Некоммерческие организации, у которых возникают обязательства по уплате налога на прибыль, обязаны по истечении каждого отчетного (квартал) и налогового периода (календарный год) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.

Те некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме один раз в году, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

В аналогичном порядке подлежат налогообложению и прочие доходы, полученные садоводческим товариществом, например, проценты банка по остатку на счете.

§ д. Документальное оформление расходов

в садоводческом товариществе

Зачастую садоводческие товарищества не уделяют достаточного внимания правильному документальному оформлению хозяйственных операций, особенно если товарищество не ведет коммерческой деятельности, поскольку считают, что документы, подтверждающие расходы, нужны только для правильного исчисления налогов.

Отчасти это действительно так.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для определения перечня документов, необходимых для подтверждения произведенных затрат, НК РФ с учетом положений ст. ст. 11 и 252 адресует налогоплательщиков к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 9 указанного Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных реквизитов:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

А вот от соблюдения Закона N 129-ФЗ садоводческие товарищества никто не освобождал. Об этом прямо сказано в Письме Минфина России от 25 октября 1996 г. N 92 "О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами".

Не следует забывать и о том, что помимо налоговых органов бухгалтеру садоводческого товарищества необходимо отчитаться перед ревизионной комиссией товарищества и общим собранием участников, в том числе и по обоснованности произведенных расходов и соответствию их утвержденной смете.

Остановимся на документальном оформлении операций, наиболее часто вызывающих трудности у бухгалтера садоводческого товарищества.

Расходы на мобильную связь

Часто садоводческое товарищество не имеет стационарного телефонного номера, поэтому сметой расходов предусматривается возмещение председателю товарищества и иным должностным лицам расходов на мобильную связь для оперативного решения вопросов, связанных с деятельностью товарищества.

Как правило, в смете указывается месячный или годовой лимит таких расходов. Однако работник товарищества может потратить сумму больше или меньше установленного лимита. Как определить обоснованность таких расходов и сумму полагающейся компенсации?

Можно, например, установить, что товарищество возмещает работнику стоимость всех разговоров, связанных с работой, на основе распечатки телефонных разговоров оператора сотовой связи.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2005 г. N 20-12/8153 в детализированном отчете должны содержаться: номера телефонов всех абонентов; коды городов (стран); даты и время переговоров; продолжительность и стоимость разговора.

Товарищество также может установить ежемесячную фиксированную сумму компенсации, независимо от фактически произведенных расходов. В смете указывают должность, фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.

В Письме Минфина России от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/275 сказано, что критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость для сотрудника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях. Однако трудовое законодательство не содержит прямого требования о составлении должностной инструкции. Согласно ст. 57 ТК РФ все права и обязанности работника по занимаемой им должности должны быть закреплены в трудовом договоре.

В Письме Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/194 также говорится, что отразить необходимость использования сотового телефона можно в тексте самого договора. Однако этот вариант содержит элемент риска. Зачастую налоговые органы трактуют включение условия об оплате сотовых телефонных переговоров в текст трудового договора как часть условий об оплате труда. На этом основании они начинают требовать включения данных сумм в налоговые базы по НДФЛ и ЕСН.

Как избежать уплаты этих налогов?

В отношении размера компенсации расходов по мобильной связи налоговым и трудовым законодательством не установлены ограничительные нормы. Вследствие этого такую компенсацию (при правильном оформлении) можно не облагать НДФЛ и ЕСН в полном объеме исходя из положений п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. На эти выплаты не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Что касается уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то взносы нужно начислять только на сумму компенсации, выплаченную работнику сверх установленных норм (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765).

Единственное условие - это должна быть действительно документально подтвержденная компенсация произведенных расходов, а не дополнительный доход, полученный сотрудником.

Таким образом, хотя садоводческое товарищество и не ведет коммерческой деятельности и не уплачивает налог на прибыль, у него может возникнуть налогооблагаемая база по другим налогам в случае неправильного документирования расходов.

Поэтому мы все-таки рекомендуем подтверждать производственный характер расходов на сотовую связь следующими документами:

- перечень должностных лиц, работа которых требует использования сотовой связи в служебных целях;

- должностные инструкции на указанных лиц;

детализация звонков от оператора связи и составленная на ее основе бухгалтерская справка по служебным звонкам.

- Как быть, если работник пользовался телефоном в служебных целях во внерабочее время: выходные, праздничные дни, дни отпуска?

В этом случае тем более необходимо привести документальное подтверждение расходов на оплату услуг сотовой связи и их служебный характер. А также можно в трудовом договоре с сотрудником указать, что данный сотрудник имеет ненормированный рабочий день.

Какие еще расходы можно возместить сотруднику?

В Письме УФНС по г. Москве от 9 февраля 2005 г. N 20-12/8153 перечислены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы). Однако данное Письмо также содержит требование обязательного документального подтверждения служебного характера таких расходов.

И конечно же, данные расходы должны быть предусмотрены утвержденной сметой расходов садоводческого товарищества.

Возможен и другой вариант учета расходов: товарищество приобретает мобильный телефон, заключает договор с оператором связи и оплачивает счета за услуги связи. Работнику же телефон выдается для служебного использования. В этом случае также необходима расшифровка от оператора. В случае если работник вел со служебного телефона личные переговоры, налоговые органы трактуют оплату таких переговоров организацией как доход, полученный работником в натуральном виде. Данные выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ, а в налоговую базу по НДФЛ - п. 2 ст. 211 НК РФ. Для того чтобы не уплачивать указанные налоги, можно предусмотреть в трудовом договоре с работником, что он обязан возместить товариществу данные расходы. Такой пункт договора позволит также избежать должностным лицам товарищества трений с ревизионной комиссией и членами товарищества.

Если организация не взыскивает с сотрудников суммы произведенных ими личных переговоров и не включает их стоимость в состав своих расходов для целей налогообложения, то отпадает необходимость в начислении ЕСН, поскольку согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. На этом основании также не начисляются и страховые пенсионные взносы. Однако данной нормой могут воспользоваться только плательщики налога на прибыль организаций. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, такой льготы лишены. НДФЛ же с дохода работника, полученного в натуральном виде (в виде оплаты его личных переговоров), исчислить придется в любом случае.

Расходы на вывоз мусора, чистку снега, уборку территории

Другая существенная статья расходов садоводческого товарищества - расходы на поддержание территории товарищества в надлежащем виде.

Сюда могут быть включены расходы на вывоз мусора, уборку территории, чистку снега в зимний период.

Как правило, у бухгалтера не возникает сложностей с учетом таких расходов, если услуги оказываются специализированной организацией.

В этом случае указанная организация должна предоставить садоводческому товариществу акт выполненных работ и счет-фактуру (если она является плательщиком НДС). В случае наличной оплаты данных услуг в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" необходим также кассовый чек.

Однако довольно часто возникает ситуация, когда для оказания данных услуг товарищество нанимает частное лицо, не состоящее в штате товарищества и имеющее, например, в собственности трактор или иную необходимую технику.

В этой ситуации садоводческое товарищество является заказчиком, а физическое лицо, которое выполняет работы, - подрядчиком. Следует помнить, что договор подряда заключается в письменной форме и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, а второй - у работника. Требование обязательной письменной формы договора подряда содержится в ст. 702 ГК РФ.

В договоре должны быть обязательно указаны дата начала выполнения работы и срок ее окончания. Подрядчик может сдавать работы поэтапно. В этом случае в договоре должны быть предусмотрены сроки завершения отдельных этапов работы. Их можно изменять по соглашению сторон.

Если подрядчик осуществляет какие-то расходы, связанные с выполнением работы, то заказчик также должен оплатить их (ст. 709 ГК РФ). Порядок оплаты таких расходов, а также сумма вознаграждения подрядчика устанавливаются в договоре.

Договор подряда не относится к трудовым договорам, а является договором, носящим гражданско-правовой характер. Однако если подрядчик - физическое лицо, которое не является индивидуальным предпринимателем, с сумм причитающегося ему по договору вознаграждения следует удержать НДФЛ и ЕСН. Также договором подряда может быть предусмотрено страхование подрядчика от несчастных случаев. В этом случае товариществу также следует исчислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Доля ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, по договорам подряда не начисляется.

Пример 4. Садоводческое товарищество "Мечта огородника" заключило договор подряда с Ивановым А.А. на вывоз мусора с территории товарищества.

По договору товарищество должно уплатить Иванову А.А. вознаграждение в сумме 5000 руб. Расходы Иванова А.А., связанные с выполнением договора, составили 500 руб. (оплата бензина). Все расходы подтверждены документально.

Договор подряда не предусматривает страхования Иванова А.А. от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер товарищества должен сделать проводки:

Дебет 86 Кредит 76-5

- 5000 руб. - начислено вознаграждение по договору подряда;

Дебет 86 Кредит 69-2

- 1000 руб. (5000 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 69-2 Кредит 69-2, 1

- 700 руб. (5000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 86 Кредит 69-3, 1

- 55 руб. (5000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69-3, 2

- 100 руб. (5000 руб. x 2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 76-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 585 руб. ((5000 руб. - 500 руб.) x 13%) - удержан налог на доходы с суммы выплаты по договору подряда (за вычетом расходов Иванова А.А.);

Дебет 76 Кредит 50

- 4415 руб. (5000 руб. - 585 руб.) - выданы денежные средства по договору из кассы товарищества.

§ е. Отношения с гражданами,

не являющимися членами садового товарищества

На территории садоводческого товарищества могут находиться участки, хозяева которых не являются членами данного товарищества, например, перестали быть членами в результате выхода из товарищества.

Член садоводческого объединения вправе добровольно выйти из садоводческого некоммерческого объединения, одновременно с этим заключив с ним договора о порядке пользования и эксплуатации инженерных сетей, дорог и другого имущества общего пользования, в случае если он продолжает пользоваться земельным участком (пп. 9 п. 1 ст. 19 Закона N 66-ФЗ).

Порядок выплаты стоимости части имущества или выдачи части имущества в натуре в случае выхода гражданина из членов такого объединения или ликвидации последнего определяется в уставе конкретного садоводческого некоммерческого объединения (п. 4 ст. 16 Закона N 66-ФЗ).

Кроме того, ст. 19 Закона устанавливает, что член садоводческого объединения граждан имеет право в случае отчуждения садового земельного участка одновременно отчуждать приобретателю долю имущества общего пользования в составе садоводческого товарищества в размере целевых взносов; имущественный пай в размере паевого взноса, за исключением той части, которая включена в неделимый фонд садоводческого товарищества.

В том случае, если садоводческое товарищество создано в форме некоммерческого партнерства в соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", член садоводческого объединения граждан вправе, если иное не установлено учредительными документами некоммерческого партнерства, получать при выходе из некоммерческого партнерства часть его имущества или стоимость этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного членами некоммерческого партнерства в его собственность, за исключением членских взносов, в порядке, предусмотренном учредительными документами некоммерческого партнерства.

Таким образом, порядок выплаты стоимости части имущества общего пользования, приобретенного или созданного за счет целевых взносов, или выдачи части такого имущества в натуре в случае выхода гражданина из членов садоводческого объединения граждан, а также ее размер должны быть определены уставом конкретного садоводческого объединения. Если такой порядок в уставе не будет определен, то в соответствии с п. 3 ст. 254 ГК РФ будет действовать правило, в соответствии с которым имущество может быть выделено на условиях, о которых договорятся стороны. Если согласие между объединением и выходящим участником достигнуто не будет, то участник вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли. При невозможности выдела доли в натуре без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выходящий участник имеет право на выплату ему стоимости его доли объединением (ст. 252 ГК РФ).

Следует также обратить внимание на то, что членские взносы при выходе из садового товарищества не возвращаются, так как они используются на текущие расходы садового товарищества.

Пример 5. Член садоводческого товарищества "Мечта огородника" Иванов В.П. решил выйти из членов товарищества. При этом им подано заявление о выделении ему доли имущества садового товарищества (находящейся на балансе товарищества внутренней дороги стоимостью 60 000 руб.).

Доля Иванова В.П. определена в размере целевого взноса, внесенного им на строительство дороги, - 600 руб.

Поскольку доля Иванова В.П. не может быть выделена ему в натуральном выражении, выплата доли произведена деньгами:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса"

- 600 руб. - выплачена Иванову В.П. причитающаяся ему доля (за счет статьи сметы "Непредвиденные расходы");

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 600 руб. - отражено расходование средств целевого финансирования на статью "Непредвиденные расходы".

С Ивановым В.П. заключен договор о порядке пользования им инфраструктурой товарищества. Согласно данному договору ежемесячно Иванов В.П. должен уплачивать 100 руб.

В учете делаются проводки:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 86-4 "Прочие источники"

- 100 руб. - начислена задолженность Иванова В.П. за пользование инфраструктурой товарищества за январь 2007 г.;

Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 100 руб. - Ивановым В.П. внесена оплата в кассу товарищества.

Глава 4. ИМУЩЕСТВО САДОВОДЧЕСКОГО ТОВАРИЩЕСТВА

§ а. Объекты на балансе садоводческого товарищества

Имущество, приобретаемое садоводческим товариществом за счет целевых средств, приходуется на соответствующих счетах учета имущества. Для этих целей используются счета: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 01 "Основные средства" - при оприходовании основных средств и 10 "Материалы" - при приобретении материалов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем".

Если же имущество приобретается для перепродажи, его следует квалифицировать не как основное средство, а как товар.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01.

Следует обратить особое внимание на то, что некоммерческие организации не должны производить переоценку основных средств. Пунктом 15 ПБУ 6/01 предусмотрено, что только коммерческие организации могут переоценивать объекты основных средств.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Однако для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ объектами основных средств признается имущество стоимостью не более 10 000 руб.

Обратите внимание! Спецификой некоммерческих организаций является то, что НДС, уплаченный при приобретении основных средств, не является возмещаемым налогом, а подлежит включению в состав расходов по приобретению основного средства.

Приобретение основных средств за плату

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ уставная деятельность некоммерческих организаций не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), поэтому НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, включается в стоимость этих товаров, работ, услуг. Таким образом, в первоначальную стоимость основного средства садоводческое товарищество должно включить и НДС.

Операции по принятию к учету основных средств в обязательном порядке подлежат оформлению первичными документами. В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" для учета ОС должны использоваться унифицированные формы первичной учетной документации (см. табл. 1).

Таблица 1

Унифицированные формы первичной учетной документации

[реклама вместо картинки]

Построенные собственными силами здания и сооружения, колодцы, дороги и другие объекты отражаются в учете по стоимости фактических расходов.

Пример 6. Садоводческим товариществом "Мечта огородника" построена дорога стоимостью 60 000 руб. за счет средств целевого финансирования. Строительство дороги осуществила подрядная строительная организация.

В бухгалтерском учете операции по постановке на учет построенной дороги будут отражаться следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- 60 000 руб. - на сумму услуг подрядной строительной организации;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- 60 000 руб. - на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками" Кредит 51 "Расчетный счет"

- 60 000 руб. - на сумму произведенной оплаты в адрес подрядной организации.

При приобретении объектов основных средств и иных внеоборотных активов (например, нематериальных) источники финансирования не списываются. Отражение использованных сумм по дебету счета 86 производится при выбытии ранее приобретенных объектов, в том числе и по истечении срока полезного использования.

Пример 7. Садоводческим товариществом "Мечта огородника" списан компьютер стоимостью 20 000 руб., приобретенный ранее за счет средств целевого финансирования, - в связи с истечением срока его полезного использования.

В бухгалтерском учете делается следующая операция:

Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 01 "Основные средства"

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера за счет средств целевого финансирования.

Получение имущества в виде имущественного пая

Факты приема объектов в виде имущественного пая также оформляются актами приема-передачи по форме ОС-1 или составляются списки, в которых указывается наименование объекта, количество, полная и остаточная стоимость. Документы подписываются передающей и принимающей стороной и заверяются печатью.

Для учета земельной площади, имущества, поступившего в собственность садоводческого товарищества в виде имущественного пая, рекомендуется вести книгу учета имущества. Она имеет три раздела для учета земельной площади, для учета основных средств, для отражения данных инвентаризации. Записи ведутся последовательно по мере поступления имущества и его документального оформления. После получения от местной администрации акта на право собственности на землю или подписания договора на аренду земельного участка в книге учета имущества делается соответствующая запись.

Безвозмездное получение основных средств

Садоводческое товарищество может получить имущество и безвозмездно. Например, в виде подарка.

Пунктом 10 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 86 "Целевое финансирование"

- отражена рыночная стоимость основного средства;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- принят к учету объект основных средств;

Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 83 "Добавочный капитал"

- отражен источник финансирования.

Учет материально-производственных запасов

Порядок учета МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. В этом документе специальных правил для некоммерческих организаций не установлено. Следовательно, такие организации вправе в бухгалтерском учете списывать стоимость материалов на затраты в том же порядке, что и коммерческие фирмы, а именно по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

В то же время эти правила надо соблюдать с учетом специфики деятельности некоммерческой организации.

Так, в п. 6 ПБУ 5/01 говорится, что "фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)". В то же время "к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов".

НДС для некоммерческих организаций по запасам, приобретаемым для основной деятельности, является невозмещаемым налогом, поэтому включается в их фактическую себестоимость.

§ б. Инвентаризация имущества садоводческого товарищества

Инвентаризация имущества, находящегося на балансе садоводческого товарищества, производится в соответствии со ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

Инвентаризация - это установление на определенный момент времени фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат и тому подобное путем пересчета проверяемых объектов в натуре (то есть снятия остатков) или путем проверки учетных записей.

Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, и Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

При инвентаризации ОС должны использоваться унифицированные формы учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88: Инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1); акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (N ИНВ-10).

Садоводческое товарищество определяет и отражает в учетной политике количество инвентаризаций в отчетном году и перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации.

Инвентаризации подлежат:

- все имущество организации независимо от его местонахождения;

- все виды финансовых обязательств;

- производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки);

- имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основные цели инвентаризации:

- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.

Порядок проведения инвентаризации определяется садоводческим товариществом самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (но не ранее 1 октября отчетного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета инвентаризация может проводиться для основных средств - один раз в три года.

Кроме того, данным Положением разрешено организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводить инвентаризацию товаров, сырья и материалов в периоды их наименьших остатков.

§ в. Износ основных средств

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

В учете при составлении годовой отчетности делается запись с использованием забалансового счета на сумму годового износа:

Кредит 010 "Износ основных средств"

- начислен износ.

При выбытии объектов сумма износа по ним списывается со счета 010:

Дебет 010 "Износ основных средств"

- списана начисленная по объекту сумма износа.

Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту ОС.

§ г. Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств

Затраты, связанные с проведением работ по реконструкции и модернизации основных средств, учитываются в составе капитальных вложений. При этом в ходе таких работ происходит улучшение ранее принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность и т.п.).

Пример 8. Садоводческим товариществом "Мечта огородника" проведена модернизация сторожки, находящейся на балансе товарищества: проведен свет, произведено утепление стен и двойное остекление окна. Стоимость работ по смете составила 10 000 руб., в том числе 5000 руб. - стоимость работ, произведенных сторонней организацией, 5000 руб. - стоимость строительных материалов.

В учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- 5000 руб. - отражена стоимость работ;

Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 10 "Материалы"

- 5000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных на модернизацию сторожки;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы"

- 10 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость сторожки.

Соответствующие записи по проведенным работам отражаются в Акте ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", а также делаются отметки в карточке ОС-6.

К работам по обслуживанию, а также по текущему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При этом расходы должны осуществляться в строгом соответствии со сметой доходов и расходов.

Пример 9. Садоводческим товариществом "Мечта огородника" проведен следующий ремонт здания сторожки: вставлено выбитое стекло. Стоимость работ и материалов составила 1000 руб. Ремонт произведен по статье сметы "Прочие непредвиденные расходы".

В учете делаются проводки:

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 10 "Материалы"

- 800 руб. - на сумму стоимости приобретенных и использованных материалов;

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- 200 руб. - на стоимость работ организации, произведшей замену выбитого стекла.

Обратите внимание! Некоммерческие организации не вправе направлять средства целевого финансирования на ремонт ОС, приобретенных для предпринимательской деятельности. В противном случае целевые средства, направленные на ремонт объекта ОС, используемого для предпринимательской деятельности, должны быть включены в состав внереализационных доходов с момента нецелевого использования полученных средств.

Если основное средство используется в предпринимательской деятельности, то в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на его ремонт включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Бухгалтером садоводческого товарищества должен быть организован раздельный учет расходов на ремонт основных средств, используемых в уставных (некоммерческих) целях и в коммерческих целях.

§ д. Использование имущества садоводческого товарищества

в уставных и коммерческих целях

От ответа на вопрос, используется ли имущество в уставной (непредпринимательской) деятельности или в предпринимательской деятельности, зависит начисление амортизации по основным средствам для целей налогообложения.

Некоммерческие организации не должны начислять амортизацию основных средств в налоговом учете, если основные средства не используются в предпринимательской деятельности, но имеют право начислять амортизацию по основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательства и одновременно используются в коммерческой деятельности.

В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены случаи, когда основные средства не подлежат амортизации. Один из таких случаев - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, если садоводческое товарищество приобрело объект основных средств за счет средств целевого финансирования (целевые взносы членов товарищества) и использует его в некоммерческих целях, то амортизация по такому основному средству не начисляется.

Кроме того, Минфин России Письмом от 31 июля 2003 г. N 16-00-14/243 "О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности" дает разъяснения о том, что амортизацию в данном случае начислять нельзя. Причем это касается не только основных средств, которые были куплены за счет целевых средств, но и тех, что были приобретены за счет доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.

Можно выделить две ситуации, в которых некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны начислять амортизацию по объектам основных средств.

1. Имущество приобретено не за счет целевых поступлений, используется для осуществления коммерческой деятельности. Если от использования данного имущества некоммерческая организация доход не получает, амортизация по нему не начисляется.

2. Имущество приобретено за счет целевых поступлений и используется для осуществления коммерческой деятельности. По такому имуществу амортизация начисляется. В связи с использованием такого имущества не по целевому назначению его стоимость на основании п. 14 ст. 250 НК РФ подлежит включению в доход организации и облагается налогом на прибыль.

Следовательно, для признания амортизации расходом в целях налогообложения необходимо, чтобы с источников финансирования был исчислен налог на прибыль. Если имущество приобретается из доходов от коммерческой деятельности некоммерческой организации, налог на прибыль уплачивается в момент признания таких доходов.

Нередко бывает, что одно и то же имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос НК РФ не дает.

С одной стороны, в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизация не начисляется по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в уставной деятельности. Правда, этот подпункт содержит еще одно условие: основные средства должны быть приобретены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается, то запрет налогового законодательства "не работает".

В этом случае можно учесть при налогообложении ту часть амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности.

Обратите внимание! Некоммерческие организации должны в обязательном порядке организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Пункт 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому только то имущество, которое предназначено для получения дохода. Если основное средство куплено за счет прибыли, но используется исключительно в уставных целях, ни о каких доходах говорить нельзя, поэтому в налоговом учете имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.

Если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований, бюджетных средств или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но стала использовать его в коммерческих целях, стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что в данном случае речь идет о нецелевом использовании средств.

Пример 10. Садоводческое товарищество "Мечта огородника" построило дорогу стоимостью 60 000 руб. за счет средств целевого финансирования. За проезд по территории товарищества транзитного автотранспорта, направляющегося в соседнее товарищество, взимается плата в размере 50 руб./машина. Члены товарищества пользуются дорогой бесплатно.

Таким образом, имущество, созданное за счет целевого финансирования (дорога), используется для извлечения прибыли.

Однако данная прибыль, согласно решению общего собрания членов товарищества, направляется исключительно на поддержание дороги в пригодном для эксплуатации состоянии - ремонт дороги.

Таким образом, хотя от эксплуатации дороги товарищество и получает доход, но использует этот доход исключительно в уставных целях - поддержание инфраструктуры товарищества. Амортизация по объекту основных средств не начисляется.

В учете делаются проводки:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 50 руб. - начислена стоимость проезда автотранспорта;

Дебет 50 "Касса" Кредит 765 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 50 руб. - поступила в кассу плата за проезд.

Пример 11. Садоводческое товарищество "Мечта огородника" имеет на балансе компьютер стоимостью 20 000 руб., приобретенный за счет средств целевого финансирования. Компьютер сдан в аренду Петрову И.Г. за плату 600 руб. в месяц. В январе 2007 г. произведены расходы на ремонт сдаваемого в аренду имущества в сумме 800 руб.

Таким образом, имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования, используется не в уставных целях, а для получения дохода. Иного использования данного имущества нет. Имущество подлежит амортизации. А также - включению в состав доходов в связи с нецелевым использованием.

В учете товарищества делаются проводки:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 911 "Прочие доходы"

- 600 руб. - начислена арендная плата по сдаваемому имуществу;

Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 600 руб. - поступила в кассу арендная плата;

Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 20 000 руб. - первоначальная стоимость компьютера включена в доходы садового товарищества в связи с его нецелевым использованием;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- 800 руб. - отражены расходы по ремонту компьютера.

В бухгалтерском учете садоводческого товарищества амортизация не начисляется, однако при заполнении декларации по налогу на прибыль может быть учтена для целей налогообложения амортизация в сумме 20 000 руб. : 37 мес. = 540,54 руб. (срок использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств - 37 мес.).

Срок полезного использования основных средств, в соответствии с которым начисляется амортизация, устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. N 1. Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Обратите внимание! В приведенном примере начисление амортизации отражено в сумме месячной величины - для наглядности отражения финансового результата. Однако, как уже отмечалось ранее, некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Некоммерческие организации начисляют износ в бухучете только в конце календарного года. Поэтому проводку на сумму амортизационных отчислений по имуществу, используемому в коммерческих целях, следует сделать в конце года на сумму годовой нормы амортизации.

Одновременно делается проводка и по забалансовому счету 010.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики исчисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.

Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Глава 5. РАБОТНИКИ САДОВОДЧЕСКОГО ТОВАРИЩЕСТВА

§ а. Трудовые отношения в садоводческом товариществе

К работе в садоводческом товариществе могут быть привлечены работники:

- на постоянной основе (по трудовому договору с оформлением записи в трудовой книжке);

- совместители (совмещающие работу в товариществе с трудовой деятельностью в других организациях);

- по договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, возмездного оказания услуг);

- добровольцы.

С работниками, принятыми на постоянной основе, а также с совместителями трудовые отношения регулируются нормами ТК РФ. Данные работники подчиняются правилам трудового распорядка, пользуются правом на ежемесячное получение заработной платы, на ежегодный оплачиваемый отпуск.

В отношении работников, с которыми заключены договоры подряда, поручения, возмездного оказания услуг, следует руководствоваться нормами ГК РФ.

Трудовые отношения с работниками, осуществляющими работу в товариществе на добровольной и безвозмездной основе, строятся с учетом положений Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Период такой работы не включается в трудовой стаж, о ней не делается запись в трудовой книжке, не оплачивается отпуск и т.п.

Садоводческое товарищество при начислении расходов на оплату труда должно в обязательном порядке использовать типовые формы, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (см. табл. 2).

Таблица 2

Типовые формы при начислении расходов на оплату труда

[реклама вместо картинки]

ПРОДОЛЖЕНИЕ СООБЩЕНИЯ №3

Глава 7. КАССОВЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

В САДОВОДЧЕСКОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ

§ а. Банковские операции в садоводческом товариществе

Учет денежных средств в садоводческом товариществе организуется и ведется с учетом требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и указаний Центробанка Российской Федерации.

Как юридическое лицо, садоводческое товарищество имеет право открывать расчетные и иные счета в кредитных организациях (банках).

В настоящее время порядок безналичных расчетов регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 3 октября 2002 г. N 2-П. Указанное Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

Для осуществления безналичных расчетов организация заключает договор банковского счета с кредитным учреждением. В этом договоре должно быть предусмотрено, что банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

При заключении договора банковского счета организации открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией).

Для открытия расчетного счета организация обязана подготовить и представить в уполномоченный банк следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- справки о постановке на учет в государственных внебюджетных фондах;

- карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации. Карточка должна быть нотариально заверена.

В общем случае списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента (ст. 854 ГК РФ). Однако п. 2 указанной статьи предусматривает возможность списания денежных средств, находящихся на счете, без распоряжения клиента по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой эквивалент платежного документа, оформленный на бумажном носителе или в установленных случаях в электронном виде, и содержит:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). Основным документом, на основании которого производится списание денежных средств с расчетного счета организации, является платежное поручение.

В соответствии с п. 2.10 Положения N 2-П платежное поручение должно содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

- наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

- номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения N 2-П;

- сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

- очередность платежа;

- вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории РФ;

- подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Пунктами 2.12 - 2.14 Положения N 2-П установлено, что "расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин. Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати".

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета".

В бухгалтерском учете отражение операций по расчетному счету осуществляется следующим образом:

Дебет 51 Кредит 86

- поступили на расчетный счет суммы целевого финансирования;

Дебет 51 Кредит 50

- внесены на расчетный счет остатки наличных средств;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислено поставщику товаров (работ, услуг);

Дебет 76 Кредит 51

- произведены расчеты с иными кредиторами;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 51

- уплачены с расчетного счета налоги и сборы.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере N 2 (при применении журнально-ордерной формы учета). Журнал-ордер N 2 состоит непосредственно из самого журнала-ордера N 2 для учета операций по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и ведомости N 2 для учета операций по дебету счета 51 "Расчетные счета".

§ б. Кассовые операции в садоводческом товариществе

При оформлении и учете кассовых операций садоводческие товарищества должны руководствоваться порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации. В настоящее время действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

Из числа наиболее принципиальных требований Порядка ведения кассовых операций необходимо выделить следующие.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое товарищество должно иметь специально оборудованное помещение и вести кассовую книгу по установленной форме.

Садоводческие товарищества могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". Лимит остатка кассы устанавливается на календарный год и может быть пересмотрен в течение года в случае необходимости (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.). Установление и соблюдение лимита означает, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 "Касса" за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты по счету 50 за день могут превышать установленный лимит.

Товарищества обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Накапливать в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда, запрещено.

Хранить в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Поступление денежных средств от членов садоводческого товарищества (вступительные, членские и другие взносы) осуществляется:

- безналичным порядком;

- уплатой наличных денежных средств в кассу.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира (п. 13 Порядка ведения кассовых операций).

Выдача наличных денег под отчет (например, для приобретения хозяйственного инвентаря, хозяйственных или канцелярских товаров) производится из касс товариществ. Выдача денежных средств под отчет лицам, не состоящим в штате садоводческого товарищества, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе товарищества, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (оформленных бухгалтером товарищества) кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя или лиц, на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае если штатом товарищества содержание отдельной единицы бухгалтера не предусмотрено, обязанности по правильному составлению приходных и расходных кассовых документов возлагаются на бухгалтера-кассира. Необходимые контрольные процедуры осуществляются в рамках регулярных проверок, проводимых руководством товарищества, а также при проведении ежегодной ревизии ревизионной комиссией садоводческого товарищества. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге.

Каждое товарищество ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и бухгалтера (главного бухгалтера) данного учреждения.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера учреждения или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные квитанциями или чеками контрольно-кассовых машин, считаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.

Все наличные деньги и ценные бумаги в товариществах хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному садоводческому товариществу, запрещается.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный садоводческому товариществу как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В случае, когда садоводческое товарищество осуществляет наличные денежные расчеты в связи с реализацией товаров, работ или услуг, следует руководствоваться нормами Закона N 54-ФЗ. При осуществлении садоводческим товариществом деятельности по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет применение ККТ является обязательным.

Между тем имеются исключения из этого порядка. Например, прием целевых поступлений в виде пожертвований, вступительных и членских взносов осуществляется без применения ККТ. Это объясняется тем, что подобные поступления не относятся к операциям, связанным с продажей товаров, работ, услуг.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 "Касса" - поступление денежных средств - по дебету счета 50, расходование - по кредиту.

В бухгалтерском учете кассовые операции отражаются следующим образом:

Дебет 50 Кредит 86

- отражено поступление целевых средств;

Дебет 50 Кредит 51

- оприходованы денежные средства, полученные из банка;

Дебет 50 Кредит 71

- возврат подотчетным лицом остатка неиспользованных средств.

Выдача наличных денежных средств в учете отражается следующим образом:

Дебет 70 Кредит 50

- выплачена заработная плата сотрудникам;

Дебет 71 Кредит 50

- выдано под отчет на хозяйственные (командировочные) расходы;

Дебет 51 Кредит 50

- остаток наличных денежных средств сдан в банк.

Для оформления кассовых операций используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88:

- N КО-1 "Приходный кассовый ордер";

- N КО-2 "Расходный кассовый ордер";

- N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

- N КО-4 "Кассовая книга";

- N КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Следует также обратить внимание на необходимость и порядок проведения инвентаризации кассы.

Прежде всего п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что проведение инвентаризации обязательно при смене материально ответственного лица - кассира, а также при подготовке годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Инвентаризация проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы, которые проходят в сроки, установленные руководителем организации. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15).

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное объяснение).

§ в. Расчеты с подотчетными лицами

При выдаче из кассы денежных средств под отчет на хозяйственные нужды, а также в качестве командировочных расходов необходимо строго контролировать срок их целевого использования и срок возврата. Кроме того, размер выдаваемых средств должен быть в пределах сумм, предусмотренных сметой.

Порядок и сроки выдачи наличных средств под отчет должны быть утверждены приказом председателя товарищества.

Сотрудники, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки представить отчет об их использовании. Срок отчета по суммам, выданным на хозяйственные нужды, а также перечень лиц, которым могут быть выданы указанные суммы, рекомендуется установить в соответствующем приказе (распоряжении), который целесообразно утвердить в качестве приложения к учетной политике.

Форма авансового отчета N АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55. К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника.

Глава 8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ САДОВОДЧЕСКОГО ТОВАРИЩЕСТВА

§ а. Земельный налог

Вопросы обложения земельным налогом садоводческих некоммерческих товариществ регламентировались до 1 января 2005 г. Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю", в соответствии с которым начисление земельного налога производилось со всей площади земельного участка товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами. При этом льготы, предусмотренные ст. 12 Закона N 1738-1 в отношении граждан, на земли общего пользования, предоставленные садоводческому товариществу, не распространялись. После получения гражданами (членами садоводческих товариществ) свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками исчисление земельного налога производилось каждому из них налоговыми органами.

С 1 января 2005 г. в НК РФ Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" была введена гл. 31 "Земельный налог". В соответствии с этим же Законом признаны утратившими силу с I по IV разделы Закона N 1738-1, за исключением ст. 25.

В соответствии со ст. ст. 12 и 387 НК РФ земельный налог относится к местным налогам, устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В Москве земельный налог введен с 1 января 2005 г. Законом от 24 ноября 2004 г. N 74 "О земельном налоге". На остальной территории России (за исключением нескольких муниципальных образований, в которых земельный налог введен с 01.01.2005) налогоплательщики применяют нормы гл. 31 НК РФ с 1 января 2006 г., руководствуясь местным законодательством.

Садоводческое товарищество считается созданным с момента его государственной регистрации, после которой земельный участок предоставляется садоводческому товариществу бесплатно первоначально в срочное пользование. После утверждения проекта организации и застройки территории данного товарищества членам садоводческого товарищества предоставляются земельные участки в собственность или на ином вещном праве. При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов садоводческого товарищества с последующим предоставлением земельных участков в собственность каждого члена садоводческого товарищества. Земли общего пользования предоставляются садоводческому товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве (ст. ст. 6 и 14 Закона N 66-ФЗ).

Согласно Федеральному закону от 18 июня 2001 г. N 78-ФЗ "О землеустройстве" местоположение границ земельных участков, используемых для гаражного строительства, садоводства, животноводства и огородничества, может определяться с использованием сведений государственного земельного кадастра, документов территориального планирования (в том числе генеральных планов поселений и городских округов), документации по планировке территории для размещения объектов гаражного строительства, проектов организации и застройки территорий садоводческих, огороднических некоммерческих объединений граждан, землеустроительной документации при наличии соответствующих картографических материалов.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В этой связи обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения земельными участками членам садоводческих товариществ и гаражных кооперативов плательщиками земельного налога являются садоводческие товарищества и гаражные кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу.

При исчислении земельного налога следует иметь в виду, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. (п. 5 ст. 391 НК РФ) на одного плательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, указанных в пп. 1 - 7 п. 5 ст. 391 НК РФ. К ним относятся:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

- инвалиды с детства;

- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

- физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральными законами от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

- физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Указанное уменьшение налоговой базы производится на основании подтверждающих это право документов, которые налогоплательщик самостоятельно представляет в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (п. 6 ст. 391 НК РФ).

Документами, подтверждающими право на уменьшение налоговой базы, для Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров орденов Славы являются соответствующие книжки Героев и орденские книжки.

Инвалидам право на уменьшение налоговой базы предоставляется на основании Удостоверения инвалида, Пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах" ветеранами Великой Отечественной войны являются лица:

- принимавшие участие в боевых действиях по защите Отечества или обеспечении воинских частей действующей армии в районах боевых действий;

- проходившие военную службу или проработавшие в тылу в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг. не менее 6 месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за службу и самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны.

При исчислении земельного налога садоводческими товариществами и гаражными кооперативами следует иметь в виду, что исчисление этого налога производится со всей площади земельного участка садоводческого товарищества и гаражного кооператива, в том числе с площадей земель общего пользования. При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в отношении членов садоводческого товарищества или гаражного кооператива, имеющих право на уменьшение налоговой базы в размере 10 000 руб., не применяется.

После получения членами садоводческих товариществ или гаражных кооперативов свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами, и члены садоводческих товариществ и кооперативов могут самостоятельно уплачивать земельный налог. В этом случае налоговая база будет уменьшаться на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. в отношении налогоплательщиков, которые указаны в пп. 1 - 7 п. 5 ст. 391 НК РФ.

Обратите внимание! На 10 000 руб. уменьшается не сама сумма земельного налога, а только налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка).

В случае, когда размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю (п. 7 ст. 391 НК РФ). Иначе говоря, в этом случае налогоплательщику земельный налог платить не нужно, при этом ему ничего не возвращается и не засчитывается в счет будущих платежей по этому налогу.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится и в случае сдачи земельного участка (его части) в аренду, поскольку п. 5 ст. 391 гл. 31 НК РФ не ставит получение права на уменьшение налоговой базы в зависимость от использования земли.

Поддержка садоводов и садоводческих товариществ осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в порядке, предусмотренном ст. ст. 35 и 36 Закона N 66-ФЗ. Так, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления имеют право возмещать в полном объеме осуществляемые за счет целевых взносов затраты на инженерное обеспечение территорий садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по местным налогам подрядным организациям, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим строительство объектов общего пользования в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях; вводить льготы по оплате проезда садоводов, огородников, дачников и членов их семей на пригородном пассажирском транспорте до садовых, огородных или дачных земельных участков и обратно; предоставлять средства на землеустройство и организацию территорий садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, восстановление и повышение плодородия почвы, защиту садовых, огородных и дачных земельных участков от эрозии и загрязнения, соблюдение экологических и санитарных требований. Органы местного самоуправления и организации имеют право принимать на баланс дороги, системы электроснабжения, газоснабжения, водоснабжения, связи и другие объекты садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений.

Кроме того, согласно ст. 387 НК РФ представительные органы муниципальных образований могут устанавливать по земельному налогу налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

По ранее действующему порядку налоговая декларация по земельному налогу предоставлялась организациями ежегодно. Гражданам налог исчисляли налоговые органы и вручали уведомление на его уплату. В соответствии с гл. 31 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели (в отношении участков, используемых в предпринимательской деятельности) должны самостоятельно исчислять и уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов и сумму налога по итогам года, представлять расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации. При этом представительные органы муниципальных образований и г.г. Москвы и Санкт-Петербурга при введении земельного налога вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются один квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Форма расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждена Приказом Минфина России от 19 мая 2005 г. N 66н "Об утверждении формы Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендаций по ее заполнению" (с изм. от 12 апреля 2006 г.), форма налоговой декларации - Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 124н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения".

Декларации по земельному налогу представляются организациями и физическими лицами индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности) в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода (календарного года) не позднее 1 февраля следующего года.

Расчет представляется в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения земельных участков.

В силу п. 2 ст. 6 ЗК РФ для включения земельного участка в земельно-правовые отношения и, как следствие, признания его объектом налогообложения он должен быть индивидуально определен: иметь закрепленные в правоустанавливающих документах границы, местоположение, площадь, целевое назначение и разрешенное использование. Все эти данные учитываются в системе земельного кадастра.

Моментом возникновения или моментом прекращения существования земельного участка как объекта государственного кадастрового учета в соответствующих границах является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр земель (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 2 января 2000 г. N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре").

В Едином государственном реестре земель содержатся следующие сведения о земельном участке: кадастровый номер; местоположение (адрес); площадь; категория земель и разрешенное использование земельного участка; зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения); описание границ земельного участка, его отдельных частей; экономические характеристики, в том числе размеры платы за землю; качественные характеристики, в том числе показатели состояния плодородия земель для отдельных категорий земель; наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Каждому земельному участку, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, присваивается кадастровый номер. При этом несколько обособленных земельных участков, представляющих собой единое землепользование, по заявлению правообладателя могут быть учтены в качестве одного объекта недвижимого имущества с присвоением им одного кадастрового номера. Кадастровые номера присваиваются по правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2000 г. N 660.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года. Например, в г. Москве порядок доведения сведений установлен Распоряжением Правительства Москвы от 4 апреля 2005 г. N 522-РП. Согласно указанному порядку кадастровая стоимость доводится до сведения налогоплательщиков Департаментом земельных ресурсов г. Москвы заказными почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении.

Налоговая база по нормам гл. 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается как процент от этой кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость земельного участка - это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) свободного от улучшений земельного участка (прав на него) или вклад земли в рыночную стоимость (наиболее вероятную цену продажи) земельного участка с его улучшениями (прав на них).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г.г. Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5% их кадастровой стоимости (п. 1 ст. 394 НК РФ).

Следует иметь в виду, что п. 2 ст. 394 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Пункт 7 ст. 396 НК РФ устанавливает, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 396 НК РФ. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г.г. Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ, то есть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Например, в Москве согласно ст. 3 Закона г. Москвы N 74 от 24 ноября 2004 г. "О земельном налоге" земельный налог, подлежащий уплате по истечении года, уплачивается не позднее 1 февраля следующего года, то есть в соответствии с вышеназванной нормой НК РФ.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Обратите внимание! Физические лица, своевременно не привлеченные к уплате налога на землю, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. При этом если налогоплательщик получил налоговое уведомление с опозданием по вине налогового органа (на практике бывает так, что уведомление присылают через два года после установленного срока и еще требуют за эти два года оплатить сумму пени), то он уплачивает только сумму налога, пени в этом случае платить не нужно.

Пени уплачиваются, лишь когда налогоплательщик вовремя получил налоговое уведомление, но своевременно не заплатил сумму налога либо уклоняется от получения налогового уведомления.

Если налогоплательщик уклоняется от получения уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Данное уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, которая принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется с учетом коэффициента 2. Данный коэффициент применяется в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

На основании п. 1 ст. 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (например, документов о принятии объекта на кадастровый и технический учет), а также право пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости.

В случае завершения жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. То есть он вправе зачесть ее в счет будущих платежей или вернуть.

Следует иметь в виду, что согласно п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Если у налогоплательщика есть недоимка по уплате налогов и сборов или задолженность по пеням, начисленным в тот же бюджет (внебюджетный фонд), возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка России, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Если жилищное строительство не закончено в трехлетний срок, то налог в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами, исчисляется с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Отражение земельного налога в бухгалтерском учете

садоводческого товарищества

Если садоводческое товарищество является плательщиком земельного налога, его начисление и уплата должны быть отражены в бухгалтерском учете товарищества.

Если земельный участок (часть участка) используется некоммерческой организацией исключительно для осуществления предпринимательской деятельности, то сумму земельного налога (соответствующую часть) ей так же, как и коммерческой организации, следует учитывать в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В ситуации, когда садоводческое товарищество использует землю как в уставной некоммерческой деятельности, так и в предпринимательской, налоговая служба придерживается мнения, что налог следует уплачивать за счет целевых средств, поскольку распределение его суммы между некоммерческой и коммерческой деятельностью налоговым законодательством не предусмотрено.

По мнению автора, в такой ситуации сумму налога на землю следует учесть в составе общехозяйственных расходов и как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль распределить пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех ее доходов, включая целевые поступления. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех его доходов.

Компенсационные выплаты по земельному налогу

Учитывая, что оплата земель общего пользования производится непосредственно товариществом, гражданин независимо от того, является ли он членом этого товарищества или нет, не признается налогоплательщиком земельного налога в отношении указанных земель. Однако правлением товарищества может быть принято решение, предусматривающее компенсацию платы за земли общего пользования в виде взносов членов товарищества, а также лиц, не являющихся членами товарищества, но земельные участки которых территориально расположены в его границах.

§ б. Водный налог

Одним из актуальных является вопрос о том, являются ли садоводческие и огороднические объединения граждан, имеющие на своей территории собственную артезианскую скважину и добывающие на основании лицензии на водопользование подземную пресную воду, плательщиками за пользование водными объектами. При этом, как правило, вода используется только в своем хозяйстве.

В этой связи следует отметить, что с 1 января 2005 г. вступила в силу гл. 25.2 "Водный налог" НК РФ. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ забор воды из водных объектов для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, которые находятся в собственности граждан, объектом обложения водным налогом не признается.

Таким образом, с 1 января 2005 г. садоводческие некоммерческие товарищества плательщиками водного налога не являются.

Однако необходимо иметь в виду, что они являлись плательщиками за пользование водными объектами в 2002, 2003 и 2004 гг. на основании Федерального закона от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (Закон утратил силу с 1 января 2005 г.). В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 71-ФЗ не признавалось объектом платы пользование водными объектами в целях забора воды сельскохозяйственными предприятиями и (или) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан.

Как следует из содержания п. 2 Закона N 71-ФЗ, не признавался объектом платы забор воды, осуществлявшийся именно сельскохозяйственными предприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в вышеуказанных целях и для водоснабжения конкретных потребителей, в том числе садоводческих и огороднических объединений граждан.

§ в. Налог на имущество юридических лиц

С введением гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ с 1 января 2004 г. налогом на имущество организаций облагается в том числе и имущество жилищно-строительных, дачно-строительных, гаражных кооперативов и садоводческих товариществ.

Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании ст. 386 НК РФ налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговый орган по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.

Таким образом, садоводческое объединение является плательщиком налога на имущество организаций и обязано представлять налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам в налоговые органы.

Налог уплачивается по установленным ставкам со стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом налогообложению по определенным правилам подлежит также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также имущество, внесенное в совместную деятельность. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Отнесение сумм налога на имущество к расходам по обычным видам деятельности организации подтверждено в Письме Минфина России от 5 октября 2005 г. N 07-05-12/10.

Согласно ст. 382 НК РФ по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам года исчисляет причитающуюся к уплате за год сумму налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение года.

В рамках налогового учета по налогу на прибыль расходы по уплате налога на имущество относятся к учитываемым в целях налогообложения прочим расходам и согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ принимаются в уменьшение налоговой базы по дате начисления сумм налога и (или) авансовых платежей по налогу на имущество, что подтверждено в Письме Минфина России от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/4/21.

В садоводческом товариществе, не осуществляющем коммерческой деятельности, уплата налога на имущество производится за счет средств целевого финансирования (членских взносов).

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации действующим законодательством не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения по налогу на имущество должна определяться как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

По объектам основных средств некоммерческих организаций согласно новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для таких целей предназначен забалансовый счет 010 "Износ основных средств". Таким образом, в отношении имущества некоммерческих организаций при формировании налоговой базы по налогу на имущество учитываются данные, отражаемые по забалансовому счету 010.

Исходя из п. 4 ст. 376 НК РФ устанавливаемая в рамках формирования налоговой базы по налогу на имущество величина среднегодовой (средней) стоимости имущества за соответствующий налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Как сказано в Письме Минфина России от 18 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/204, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств может быть равномерно распределена по месяцам налогового периода. Исходя из этого, налоговое законодательство допускает ежемесячное исчисление сумм износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество.

Пример 14. Садоводческое товарищество "Мечта огородника" по состоянию на 1 января 2007 г. имеет на балансе компьютер стоимостью 20 000 руб. и дорогу стоимостью 60 000 руб. Способ определения базы по налогу приводится в таблице 3.

Таблица 3

База по налогу на имущество за 2007 г.

[реклама вместо картинки]

Согласно Классификации основных средств срок службы для компьютера установлен 37 месяцев (3-я амортизационная группа), для дороги - 181 месяц (7-я амортизационная группа).

Среднегодовая стоимость имущества с учетом износа составила 74 768 руб. Сумма налога на имущество за 2007 г. - 1645 руб.

Декларация по налогу на имущество и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224. Налог на имущество относится к региональным налогам, поэтому власти субъектов России вправе разрабатывать собственный бланк (п. 2 ст. 372 НК РФ).

ПРОДОЛЖЕНИЕ СООБЩЕНИЯ №5

Глава 11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА САДОВОДЧЕСКОГО ТОВАРИЩЕСТВА

К сожалению, садоводческие товарищества и иные некоммерческие организации зачастую вообще не составляют приказ об учетной политике.

Однако в соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет в некоммерческой организации, как и в любой другой, должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Учетная политика организации является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В учетной политике организация выбирает способ ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Согласно ст. 6 Закона N 129-ФЗ учетная политика разрабатывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся способы начисления износа основных средств, оценки материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

С момента введения в действие части второй НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Пример учетной политики для целей бухгалтерского учета

(для организации, не осуществляющей

коммерческой деятельности)

Учетная политика на 2007 г.

по СТ "Мечта огородника"

Приказ N ___________                                 от 29.12.2006

Приказываю:

На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) принять учетную политику на 2007 г.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Варианты:

- главным бухгалтером;

- руководителем лично;

- специализированной организацией.

2. Учет ведется на компьютере с использованием программы 1С.

Варианты:

- журнально-ордерным способом;

- мемориально-ордерным способом;

- в книге "Журнал-Главная".

3. Ведутся следующие книги учета:

- книга учета имущества;

- книга учета денежных средств и расчетов;

- книга учета труда;

- журнал хозяйственных операций.

4. Рабочий план счетов бухгалтерского учета приводится в Приложении 1 (см. с. 177).

5. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, должны быть разработаны самим садоводческим товариществом.

6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств:

- инвентаризация производится постоянно действующей инвентаризационной комиссией;

- инвентаризация основных средств проводится один раз в три года;

- инвентаризация материалов и дебиторской задолженности проводится один раз в год в течение IV квартала не позднее 15 декабря отчетного года;

- инвентаризация кассы проводится ежемесячно;

- инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проводится ежеквартально перед составлением соответствующей отчетности;

- при смене материально ответственного лица проводится инвентаризация всего передаваемого имущества.

7. Лимит стоимости отнесения к основным средствам 20 000 руб. (может быть меньше). Объекты основных средств стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы в момент передачи их в эксплуатацию.

8. Способ начисления износа основных средств - линейный.

Варианты:

- уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет срока полезного использования.

9. Срок полезного использования основных средств на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

10. Расходы на приобретение книг, брошюр, журналов и тому подобного признаются в качестве объектов материально-производственных запасов и списываются на затраты в момент передачи в эксплуатацию.

Вариант: признаются в качестве объекта основных средств.

11. При выбытии основных средств их остаточная стоимость формируется на счете 01.

Вариант: На счете 91.

12. Материалы, используемые в уставной деятельности, оцениваются по полной себестоимости, включающей покупную стоимость материалов и накладные расходы.

13. Контроль за хозяйственными операциями ведется ревизионной комиссией, действующей согласно пункту ___ Устава.

14. Расходование средств целевого финансирования учитывается по дебету счета 26.

Вариант: учитывается по дебету счета 86, без использования счетов учета затрат.

15. Ежемесячно счет 26 закрывается и собранные на нем расходы относятся на счет 86 проводкой:

Дебет 86 Кредит 26 (в случае применения первого варианта п. 13).

16. Безвозмездно полученные основные средства при их получении отражаются проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 86.4 "Прочие источники".

17. Безвозмездно полученные основные средства при их выбытии отражаются проводкой:

Дебет 86.4 "Прочие источники" Кредит 01 "Основные средства".

18. Затраты на ремонт основных средств относятся на счет 26 в размере фактических затрат по мере осуществления ремонта. Документами, подтверждающими произведенный ремонт, следует считать акты сдачи-приемки работ.

19. Срок отчета по суммам, выданным под отчет на хозяйственные и представительские расходы, составляет 10 дней.

20. Создание первичных оправдательных документов, определение порядка и сроков сдачи их для отражения во внутреннем учете производится ответственными лицами в соответствии с графиком документооборота (график документооборота должен быть утвержден садоводческим товариществом).

21. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях и копейках.

Вариант: в рублях, с отнесением разницы на счета учета финансовых результатов.

22. Бухгалтерская отчетность предоставляется на бумажных носителях в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ.

Вариант: сдается в электронном виде с использованием программы (указать название).

23. Перечень должностных лиц, имеющих право получения денежных средств в подотчет, а также порядок, размер и сроки выдачи денежных средств в подотчет определяются приказом председателя товарищества не реже одного раза в год.

24. Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается приказом председателя товарищества не реже одного раза в год.

Учетная политика для целей налогообложения

1. Налоговые регистры не применяются. Данные для заполнения налоговой отчетности формируются в системе бухгалтерского учета.

2. Раздельный учет общехозяйственных затрат, относящихся к коммерческой и уставной деятельности, ведется на счете 26.

3. Общехозяйственные расходы списываются пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров (работ, услуг) в объеме всех поступлений, включая средства целевого финансирования.

Главному бухгалтеру:

Обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 129-ФЗ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) и другими действующими нормативными актами.

Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Контроль за исполнением приказа об учетной политике возлагается на председателя товарищества и комиссию по контролю за соблюдением действующего законодательства.

Если садоводческое товарищество ведет коммерческую деятельность, в учетной политике также следует указать порядок ведения доходов и расходов по данной деятельности, учета сырья, материалов и товаров, порядок организации раздельного учета по коммерческой и уставной деятельности, разработать подробную политику для целей налогообложения.

Глава 12. "ДАЧНАЯ АМНИСТИЯ"

Принятие Федерального закона от 30 июня 2006 г. N 93-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества" было связано прежде всего с необходимостью упрощения процедуры государственной регистрации сделок с принадлежащими физическим лицам объектами недвижимого имущества, правоустанавливающие документы на большую часть которых отсутствуют либо не соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации.

§ а. Как узаконить самовольную постройку

Закон N 93-ФЗ предусматривает уточнение условий и порядка приватизации, кадастрового учета земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, огородничества, садоводства и индивидуального жилищного строительства, а также упрощенный порядок регистрации прав граждан на эти земельные участки и расположенные на указанных участках объекты недвижимости.

В ст. 222 ГК РФ предусмотрен судебный порядок признания права собственности на возведенную без разрешения постройку (самовольную постройку).

С момента вступления в силу Закона N 93-ФЗ право собственности на самовольную постройку не может быть признано судом за лицом, осуществившим постройку на не принадлежащем ему земельном участке, ввиду того, что утратил силу абз. 1 п. 3 ст. 222 ГК РФ, позволявший в судебном порядке признать право собственности на самовольную постройку за лицом на не принадлежащем ему земельном участке при условии, что данный участок будет в установленном порядке предоставлен этому лицу под возведенную постройку.

Таким образом, с 1 сентября 2006 г. право собственности на самовольную постройку может быть признано судом, а в предусмотренных законом случаях - в ином установленном законом порядке, то есть в административном, только за лицом, в собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном (бессрочном) пользовании которого находится земельный участок, на котором осуществлена постройка.

Но право собственности на самовольную постройку не может быть признано за таким лицом, если сохранение постройки нарушает права и охраняемые законом интересы других лиц либо создает угрозу жизни и здоровью граждан.

§ б. Изменения, касающиеся государственной регистрации

прав на недвижимое имущество

Согласно изменениям, внесенным в Закон N 122-ФЗ, орган, осуществляющий государственную регистрацию прав (Росрегистрация), направляет копию декларации об объекте недвижимого имущества, на который имеется право собственности, в организацию (орган) по учету объектов недвижимого имущества (Роснедвижимость).

В соответствии с п. 3 ст. 25.3 Закона N 122-ФЗ декларация является документом, подтверждающим факт создания объекта недвижимого имущества на земельном участке, который предназначен для ведения дачного хозяйства или садоводства. Декларация также является документом, подтверждающим факт создания объекта недвижимости (если для строительства такого объекта не требуется разрешения). Во всех случаях декларация содержит описание объекта недвижимого имущества.

Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Раздел открывается при начале регистрации прав на объект недвижимого имущества и идентифицируется кадастровым или условным номером данного объекта. В разделы Единого государственного реестра прав включены подразделы. В связи с принятием Закона N 93-ФЗ в подразделе I, в котором содержится краткое описание каждого объекта недвижимого имущества, приводится площадь по плану, а в отношении земельного участка - по кадастровому плану.

Таким документом, необходимым для отражения площади недвижимого имущества, может быть декларация об объекте недвижимого имущества.

Кроме того, появились новые упрощенные условия по представлению документов на государственную регистрацию объектов недвижимого имущества:

- согласно новой редакции ст. 17 Закона N 122-ФЗ, устанавливающей основания для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязательным приложением к документам на государственную регистрацию прав на объект недвижимого имущества является только план данного объекта недвижимого имущества без кадастрового плана земельного участка и плана недр;

- в случае государственной регистрации прав на земельный участок обязательным приложением к необходимым документам является кадастровый план данного земельного участка.

При этом представление вышеуказанных планов в первом и во втором случаях не требуется, если соответствующий план ранее представлялся и был помещен в дело правоустанавливающих документов.

Основания для регистрации прав собственности на отдельные объекты недвижимого имущества указаны в ст. ст. 25, 25.2, 25.3 и 30.1 Закона N 122-ФЗ.

Объектами недвижимого имущества являются объект незавершенного строительства, объект индивидуального жилищного строительства, земельный участок для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, земельный участок при разграничении государственной собственности на землю.

С принятием Закона N 93-ФЗ изменились требования к документам, представляемым на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Так, согласно новой редакции п. 4 ст. 18 Закона N 122-ФЗ форма выписки из похозяйственной книги о наличии у гражданина права на земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства, которая является одним из оснований для государственной регистрации права собственности в соответствии со ст. 25.2 этого Закона, устанавливается Росрегистрацией.

Что касается формы технического паспорта объекта индивидуального жилищного строительства, то сама форма и порядок оформления такого паспорта для представления на государственную регистрацию, согласно ст. 25.3 Закона N 122-ФЗ, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства (Минэкономразвития России согласно Постановлению Правительства России от 4 декабря 2000 г. N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства"). Этим же министерством устанавливается форма декларации об объекте недвижимого имущества для целей ст. 25.3 Закона N 122-ФЗ.

Декларация об объекте недвижимого имущества содержит следующие сведения:

- адрес (местоположение);

- вид (название);

- назначение объекта недвижимости;

- площадь;

- количество этажей (этажность), в том числе подземных;

- год создания объекта недвижимого имущества;

- материал наружных стен объекта недвижимого имущества;

- подключение объекта недвижимого имущества к сетям инженерно-технического обеспечения;

- кадастровый номер земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества.

В соответствии с новой редакцией ст. 18 Закона N 122-ФЗ уточненные данные об объекте недвижимого имущества, в том числе о площади земельного участка и местоположении его границ, вносятся в Единый государственный реестр прав без повторной регистрации в следующих случаях:

1) на основании заявления правообладателя и плана объекта недвижимого имущества или иного документа, содержащего описание такого объекта. Для земельного участка вместо плана объекта недвижимого имущества представляется кадастровый план;

2) на основании сведений, представленных Роснедвижимостью при наличии согласия в письменной форме правообладателя такого объекта недвижимого имущества;

3) на основании судебного акта в случае возникновения спора между органом по учету объектов недвижимости, органом, осуществляющим ведение государственного земельного кадастра, правообладателем.

Так как органом по учету объектов недвижимости и органом, осуществляющим ведение государственного земельного кадастра, является Роснедвижимость, то уточненные данные вносятся в Единый государственный реестр прав на основании судебного акта в случае возникновения спора между Роснедвижимостью и правообладателем.

§ в. Упрощенный порядок

государственной регистрации прав граждан

на отдельные земельные участки и объекты недвижимости

С 1 сентября 2006 г. новая редакция ст. 25.2 Закона N 122-ФЗ устанавливает правила государственной регистрации права собственности гражданина на земельный участок, предоставленный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства до введения в действие Земельного кодекса РФ, либо если в акте, свидетельстве или другом документе, который устанавливает или удостоверяет право гражданина на земельный участок, не указано, на каком праве предоставлен такой земельный участок, или невозможно определить вид этого права. Такой земельный участок считается предоставленным гражданину на праве собственности, за исключением случая, если в соответствии с федеральным законом он не может предоставляться в частную собственность (п. 9.1 ст. 3 Федерального закона N 137-ФЗ от 25 октября 2001 г. "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации").

Принятия решений о предоставлении таких земельных участков в собственность граждан не требуется, если вышеуказанный земельный участок был предоставлен гражданину на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, с момента государственной регистрации права собственности этого гражданина на такой земельный участок право пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования прекращается.

Имеются следующие основания для государственной регистрации права собственности на вышеуказанные объекты недвижимого имущества:

- акт о предоставлении земельного участка, изданный органом государственной власти или органом местного самоуправления;

- акт (свидетельство) о праве гражданина на земельный участок, выданный органом государственной власти;

- выписка из похозяйственной книги о наличии у гражданина права на земельный участок (если земельный участок предоставлен для ведения личного подсобного хозяйства);

- иной документ, устанавливающий или удостоверяющий право гражданина на данный земельный участок.

Обязательным приложением к документам, представляемым для государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества, является кадастровый план земельного участка.

При этом истребование дополнительных или иных документов не допускается.

Государственная регистрация права на земельный участок осуществляется даже в случае, если площадь, указанная в правоустанавливающем документе, отличается от площади, приведенной в кадастровом плане.

Государственная регистрация права собственности на земельный участок, предоставленный до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства (п. 1 ст. 25.2 Закона N 122-ФЗ), не допускается, если такой земельный участок не может быть предоставлен в частную собственность в соответствии с федеральным законом (п. 5 ст. 25.2 Закона N 122-ФЗ).

Граждане Российской Федерации, имеющие в фактическом пользовании земельные участки с расположенными на них жилыми домами, приобретенные ими в результате сделок, которые были совершены до вступления в силу Закона СССР от 6 марта 1990 г. N 1305-1 "О собственности в СССР", но которые не были надлежаще оформлены и зарегистрированы, имеют право бесплатно получить право собственности на эти земельные участки в соответствии с правилами, установленными ст. 36 Земельного кодекса РФ.

§ г. Государственная регистрация прав граждан

на отдельные объекты недвижимого имущества

Статья 25.3 Закона N 122-ФЗ устанавливает специфику государственной регистрации права собственности на отдельные создаваемые или созданные объекты недвижимого имущества, к которым относятся:

- объект недвижимого имущества, для строительства и реконструкции которого не требуется выдача разрешения на строительство (согласно Градостроительному кодексу Российской Федерации выдача разрешения не требуется физическому лицу в случаях строительства гаража на земельном участке для собственного использования, не связанного с предпринимательством, или для строительства на земельном участке, предоставленном для ведения садоводства или дачного хозяйства, киосков, навесов, строений и сооружений вспомогательного характера. Закон N 93-ФЗ распространил указанные нормы Градостроительного кодекса Российской Федерации также на объекты, построенные, реконструированные или измененные до введения этого Кодекса в действие);

- объект индивидуального жилищного строительства, создаваемый или созданный на земельном участке, предназначенном для индивидуального жилищного строительства;

- объект индивидуального жилищного строительства, создаваемый или созданный на земельном участке, расположенном в черте поселения и предназначенном для ведения личного подсобного хозяйства (на приусадебном земельном участке).

Основаниями для государственной регистрации права собственности на вышеуказанные объекты недвижимого имущества являются документы, подтверждающие факт создания такого объекта недвижимого имущества и содержащие его описание, и правоустанавливающий документ на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимого имущества.

Представлять правоустанавливающий документ на земельный участок не требуется, если право заявителя на земельный участок было ранее зарегистрировано.

Обязательным приложением к документам, являющимся основанием для государственной регистрации, является кадастровый план земельного участка, на котором расположен соответствующий создаваемый или созданный объект недвижимого имущества.

Кадастровый план не представляется, если:

- право на земельный участок зарегистрировано ранее;

- земельный участок предназначен для ведения дачного хозяйства или садоводства;

- для строительства, реконструкции объекта недвижимости не требуется разрешения;

- земельный участок предназначен для ведения личного подсобного хозяйства.

До внесения в Закон N 122-ФЗ указанных изменений кадастровый план должен был представляться в любом случае, если только он уже не был представлен и не находится в соответствующем деле правоустанавливающих документов.

В соответствии с п. 3 ст. 25.3 Закона N 122-ФЗ декларация является документом, который подтверждает факт создания объекта недвижимого имущества на земельном участке, предназначенном для ведения дачного хозяйства или садоводства. Декларация также является документом, подтверждающим факт создания гаража или иного объекта недвижимости (если для строительства такого объекта не требуется разрешения на строительство). Во всех случаях декларация содержит описание объекта недвижимого имущества.

Документами, подтверждающими факт создания объекта индивидуального жилищного строительства или факт создания объекта индивидуального жилищного строительства на земельном участке, предназначенном для ведения личного подсобного хозяйства (на приусадебном земельном участке), являются технический паспорт такого объекта и разрешение органа местного самоуправления на ввод такого объекта в эксплуатацию. Если же такой объект является объектом незавершенного строительства, документом, подтверждающим факт создания, будет разрешение на строительство.

До 1 января 2010 г. технический паспорт объекта индивидуального жилищного строительства является единственным документом, подтверждающим факт создания такого объекта и содержащим его описание. Что касается вопроса о вводе в эксплуатацию объекта индивидуального жилищного строительства, то в соответствии с Законом N 93-ФЗ до 1 января 2010 г. получение разрешения на ввод в эксплуатацию, а также представление данного разрешения для осуществления технического учета (инвентаризации) такого объекта, в том числе для оформления и выдачи технического паспорта, не требуется.

Формы декларации об объекте недвижимого имущества и технического паспорта объекта индивидуального жилищного строительства утверждены Приказом Минэкономразвития России от 15 августа 2006 г. N 232.

Размер государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимого имущества составляет 100 руб. (пп. 20.2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)

§ д. Особенности предоставления в собственность

земельных участков садоводам, огородникам и дачникам,

а также их некоммерческим объединениям

Законом N 93-ФЗ в ст. 1 Закона N 66-ФЗ введено определение понятия "имущество общего пользования". В соответствии с данным определением имущество общего пользования (в том числе земельные участки) предназначено для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и т.п.).

Согласно п. 4 ст. 13 Закона N 66-ФЗ для определения потребности граждан в земельных участках для размещения садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений орган местного самоуправления на основании утвержденного списка граждан производит расчет, исходя из установленных норм предоставления земельных участков с учетом необходимости размещения имущества общего пользования. В ранее действовавшей редакции Закона N 66-ФЗ не учитывалась необходимость размещения имущества общего пользования.

Законом N 93-ФЗ из гл. VI Закона N 66-ФЗ исключена возможность приватизации садовых, огородных и дачных земельных участков и ст. 28 Закона N 66-ФЗ изложена в новой редакции, определяющей особенности предоставления в собственность земельных участков садоводам, огородникам, дачникам и некоммерческим объединениям.

Так, предоставление в собственность земельных участков вышеуказанным категориям, получившим их из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется без проведения торгов за плату или бесплатно.

Некоммерческим объединениям земельный участок бесплатно предоставляется первоначально в срочное пользование. После утверждения проекта организации, застройки территории объединения и вынесения проекта в натуру членам некоммерческого объединения предоставляются земельные участки в собственность или на ином вещном праве.

При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов такого объединения с последующим предоставлением земельных участков в собственность каждого члена некоммерческого объединения.

Земельные участки, которые относятся к имуществу общего пользования, передаются в собственность некоммерческого объединения бесплатно.

Предоставление в собственность некоммерческого объединения земельного участка, относящегося к имуществу общего пользования, осуществляется исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления. При этом заявление о приобретении земельного участка в собственность от имени некоммерческого объединения подает лицо, имеющее право действовать без доверенности от его имени, или уполномоченное общее собрание членов данного некоммерческого объединения (собрание уполномоченных). К этому заявлению должны быть приложены следующие документы:

- описание местоположения границ такого земельного участка, подготовленное некоммерческим объединением;

- удостоверенная правлением копия правоустанавливающего документа на земельный участок, составляющий территорию некоммерческого объединения;

- выписка из решения общего собрания членов некоммерческого объединения (собрания уполномоченных) о приобретении земельного участка, относящегося к имуществу общего пользования, в собственность данного некоммерческого объединения;

- учредительные документы некоммерческого объединения (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии), подтверждающие право заявителя действовать без доверенности от имени данного некоммерческого объединения, или выписка из решения общего собрания членов данного некоммерческого объединения (собрания уполномоченных), в соответствии с которым заявитель был уполномочен на подачу указанного заявления.

Согласно ст. 25.2 Закона N 122-ФЗ граждане могут зарегистрировать право собственности на садовые, огородные и дачные земельные участки, которые находятся на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования. Принятия решения о предоставлении таким гражданам в собственность земельных участков не требуется.

Граждане, являющиеся членами некоммерческого объединения, созданного до вступления в силу Закона N 66-ФЗ и имеющего земельный участок, составляющий его территорию, имеют право приобрести в собственность земельный участок бесплатно. При этом земельный участок предоставляется гражданину в соответствии с проектом организации и застройки территории некоммерческого объединения либо другим устанавливающим распределение земельных участков в данном некоммерческом объединении документом.

В этом случае земельные участки предоставляются в собственность гражданам исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления.

При этом гражданин должен представить заявление со следующими приложениями:

- описание местоположения границ такого земельного участка, подготовленное этим гражданином;

- заключение правления некоммерческого объединения, в котором указывается гражданин, за которым закреплен такой земельный участок, и подтверждается соответствие вышеприведенного описания местоположения границ такого земельного участка местоположению границ земельного участка, фактически используемого гражданином.

Если ранее ни один из членов некоммерческого объединения не обращался с заявлением о предоставлении земельного участка в собственность, исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления вправе запросить дополнительно следующие документы:

удостоверенную правлением некоммерческого объединения копию правоустанавливающего документа на земельный участок, составляющий территорию некоммерческого объединения;

выписку из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащую сведения о некоммерческом объединении.

Решение о предоставлении земельного участка в собственность гражданину или некоммерческому объединению должно быть принято исполнительным органом государственной власти либо органом местного самоуправления в двухнедельный срок.

В предоставлении в собственность земельного участка может быть отказано, если федеральным законом установлен запрет на предоставление земельного участка в частную собственность.

Обратите внимание! Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, принадлежащее некоммерческим объединениям граждан, не следует переоформлять на право аренды или приобретать объединениям в собственность такой земельный участок до 1 января 2008 г. (п. 2.1 ст. 3 Закона N 137-ФЗ).

В соответствии с нормами ст. 3 Закона N 137-ФЗ не надо также переоформлять право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками организациям, при которых были созданы некоммерческие объединения граждан до вступления в силу Закона N 66-ФЗ. В данном случае земельные участки, принадлежащие некоммерческим объединениям граждан на праве постоянного (бессрочного) пользования, оформляются на праве собственности бесплатно в соответствии со ст. 28 Закона N 66-ФЗ.