1.2. Учет основных средств и нематериальных активов

Любая некоммерческая организация использует в своей уставной деятельности основные средства. Это помещение, мебель, компьютерная техника, машины, ксерокс и т.д.
Учет основных средств регулируется Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". Особенности учета в некоммерческих организациях отражены в Приказе Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Активы, по своим характеристикам относящиеся к основным средствам и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются такие условия, как использование имущества в течение длительного времени и приобретение имущества не для перепродажи.
Поступление основных средств в распоряжение или собственность некоммерческой организации происходит в результате целевого финансирования (получения имущества от учредителей и участников организации для ведения уставной деятельности, получения гранта или благотворительной помощи) и путем приобретения по договору купли-продажи, аренды, безвозмездного пользования и т.д. (в том числе в результате осуществления предпринимательской деятельности).
Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на строительство или приобретение, включая затраты на доставку и установку.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4) таможенные пошлины и таможенные сборы;
5) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
При безвозмездном поступлении средств в распоряжение некоммерческой организации оценка первоначальной стоимости производится следующими способами.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету по счету 08 "Внеоборотные активы".
Если некоммерческая организация получает имущество в форме целевого финансирования, то в договоре между передающей и принимающей сторонами и в документах, оформляемых при приеме-передаче имущества, необходимо отразить стоимость такого имущества. В том числе в Акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1). Данная стоимость будет учитываться в качестве первоначальной.
Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного либо разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Документирование основных средств в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Унифицированные формы первичной учетной документации основных средств и краткие Указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
При получении имущества оформляются следующие документы:
1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);
3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).
Данные формы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
2) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Данные формы включают информацию, необходимую для ведения бухгалтерского учета по счету 01 "Основные средства":
1) первоначальную стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету;
2) остаточную стоимость объекта;
3) стоимость приобретения (договорную стоимость);
4) сумму начисленной амортизации (износа);
5) дату ввода в эксплуатацию;
6) срок полезного использования;
7) фактический срок эксплуатации.
При принятии основных средств на счет 01 оформляются и ведутся такие формы, как:
1) инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);
2) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а);
3) инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).
Данные документы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер.
В случае направления средств целевого финансирования не на текущее содержание некоммерческой организации, а на приобретение объектов основных средств соответствующая сумма целевого финансирования списывается с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Фонд в основных средствах".
Однако существует мнение, что данная корреспонденция счетов относится исключительно к коммерческим организациям, поскольку само понятие капитала чуждо деятельности некоммерческих организаций. На практике некоторые специалисты в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций, следуя изложенной точке зрения, отражают списание следующим образом:
1) используют отдельный субсчет "Фонд в основных средствах" счета 86 для учета средств целевого финансирования, израсходованных на приобретение ОС (Дебет 86, субсчет "Неиспользованные целевые поступления", Кредит 86, субсчет "Фонд в основных средствах");
2) применяют счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" (Дебет 86 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления");
3) формируют резервы под предстоящие расходы с применением счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Нередко применяется нестандартный, но, безусловно, логичный подход - использовать счет 96, открыв к нему субсчет "Резерв расходов по смете", а к счету 86 открыть субсчета: "Неиспользованные целевые поступления" (86-1) и "Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы" (86-2). Таким образом, приобретение ОС за счет целевых поступлений некоммерческой организации (если такие затраты предусмотрены сметой) отражается следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет 86-1 Кредит 96, субсчет "Резерв расходов по смете" - начислены расходы по смете на очередной месяц;
2) Дебет 08 Кредит 60, включая НДС, - приобретен объект ОС за счет целевых поступлений;
3) Дебет 08 Кредит 60, 70, 76 и др., включая НДС, - отражены погрузочно-разгрузочные, транспортные, монтажные работы;
4) Дебет 01 Кредит 08 - объект принят на баланс по первоначальной стоимости;
5) Дебет 60, 70, 76 Кредит 50, 51 - произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением;
6) Дебет 96, субсчет "Резерв расходов по смете", Кредит 86-2 - отражен источник финансирования приобретения объекта ОС.
Аргументация при этом состоит в том, что в учете необходимо указывать, за счет каких источников поступили основные средства. В этом случае целевые средства некоммерческой организации, зарезервированные сметой, не расходуются, а только изменяют свою форму, так что их общая сумма сохраняется.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организации должен быть закреплен выбор варианта учета.
В соответствии с ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, отражаются как прочие доходы по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации. В некоммерческих организациях списание происходит по окончании срока полезного использования объекта основных средств.

Пример. Садоводческим товариществом "Дачник" построена дорога стоимостью 200 000 руб. за счет средств целевого финансирования. Строительство дороги осуществила подрядная строительная организация.
В бухгалтерском учете операции по постановке на учет построенной дороги будут отражаться следующим образом:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" - 200 000 руб. - на сумму услуг подрядной строительной организации;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 200 000 руб. - на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками" Кредит 51 "Расчетный счет" - 200 000 руб. - на сумму произведенной оплаты в адрес подрядной организации.
При приобретении объектов основных средств и иных внеоборотных активов (например, нематериальных) источники финансирования не списываются. Отражение использованных сумм по дебету счета 86 производится при выбытии ранее приобретенных объектов, в том числе и по истечении срока полезного использования.

Пример. Садоводческим товариществом "Дачник" списан компьютер стоимостью 35 000 руб., приобретенный ранее за счет средств целевого финансирования, - в связи с истечением срока его полезного использования. При этом в бухгалтерском учете садоводческого товарищества делаются следующие проводки: Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 01 "Основные средства" - 35 000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера за счет средств целевого финансирования.

При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала (если в учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организацией выбран данный вариант), т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования его приобретения. Для учета выбытия основных средств к счету 01 рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. При списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием данного субсчета, поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83.
При выбытии основных средств некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленную по кредиту забалансового счета 010.
Списание стоимости объекта основных средств, приобретенного за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления, по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств" счета 01. В дебет указанного субсчета списывается первоначальная либо восстановительная стоимость объекта, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается с кредита субсчета "Выбытие основных средств" счета 01 в дебет счета 91 в качестве прочего расхода в соответствии с ПБУ 10/99. Следует отметить, что сумма остаточной стоимости выбывающего объекта ОС может быть отражена непосредственно по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Если при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей, то они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта в корреспонденции со счетом 91 в качестве прочих доходов.
При реализации некоммерческой организацией основных средств выручка от их продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то их первоначальная стоимость в соответствии с Методическими рекомендациями отражается записью: Дебет 83 Кредит 01. Величина поступлений или дебиторской задолженности, связанная с продажей объекта основных средств, отражается по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 91. На дату реализации по кредиту забалансового счета 010 осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.

Пример. Садоводческое товарищество "Дачник" решило продать часть земельного участка. Стоимость всего участка - 2 млн руб., а стоимость участка, подлежащего продаже, - 300 000 руб. Выручка от продажи части участка согласно договору - 420 000 руб.
В учете садоводческого товарищества необходимо сделать проводки:
Дебет 01 "Земельный участок", субсчет "Участок N 1", Кредит 01 "Земельный участок" - 300 000 руб. - выделен в качестве основного средства земельный участок, который будет продан;
Дебет 01 "Земельный участок", субсчет "Участок N 2", Кредит 01 "Земельный участок" - 1,7 млн руб. (2 млн - 300 тыс. руб.) - выделен в качестве основного средства земельный участок, который будет в дальнейшем использоваться садоводческим товариществом;
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Земельный участок", субсчет "Участок N 1" - 300 000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного земельного участка N 1;
Дебет 62 Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 420 000 руб. - отражена выручка от реализации земельного участка N 1;
Дебет 91-9 Кредит 99 - 120 000 руб. (420 000 - 300 000) - получена прибыль от реализации земельного участка N 1.
Доход от продажи части земельного участка подлежит налогообложению налогом на прибыль. При этом он может быть уменьшен на покупную стоимость продаваемой части земли (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие покупку земельного участка. К таким документам относятся договор купли-продажи земельного участка (экспликация и план границ участка), акт приемки-передачи.
Обязанность уплатить налог на прибыль возникает с момента передачи части земельного участка покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств вне зависимости от даты государственной регистрации права. Правда, это относится исключительно к налогоплательщикам, применяющим метод начисления;
Дебет 99 Кредит 68-4 - 24 000 руб. (120 000 x 20%) - начислен налог на прибыль;
Дебет 99 Кредит 84 - 96 000 руб. (120 000 - 24 000) - произведена реформация баланса.
Доход от продажи земельного участка должен быть направлен товариществом на уставные цели, поэтому в учете делается проводка:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 86 "Целевое финансирование" - 96 000 руб. - отражена сумма чистой прибыли, направленная на финансирование уставной деятельности садоводческого товарищества. При этом операции по реализации земельных участков (долей в них) не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если же при продаже части земельного участка получен убыток, то его можно учесть при налогообложении налогом на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ). Причем учесть такой убыток можно в том периоде, в котором он образовался.

Если объект основных средств выбывает вследствие товарообменной операции, то величина поступления или дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, величина поступления либо дебиторской задолженности определяется исходя из текущей рыночной стоимости выбывающего объекта, если текущая рыночная стоимость данного объекта достаточно легко определяется, или исходя из первоначальной стоимости выбывающего объекта за минусом начисленного износа.
При выбытии объектов основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций, их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал других организаций принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, равной первоначальной стоимости переданных в счет вклада объектов основных средств.

Пример. Некоммерческая организация (садоводческое товарищество) на выделенные целевым финансированием средства (грант) в размере 30 000 руб. приобрела основное средство сроком полезного использования 5 лет. Следует сделать следующие бухгалтерские проводки:
1) Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 86 "Целевое финансирование" - получено финансирование;
2) Кредит счета 51 "Расчетные счета" Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачено основное средство;
3) Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходовано основное средство;
4) Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходовано основное средство;
5) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - финансирование отнесено на счет доходов будущих периодов (или Кредит счета 83 "Добавочный капитал").
Через 5 лет выбытие основных средств отражается:
1) Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";
2) Кредит счета 01 "Основные средства" Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемых линейным способом в порядке, установленном данным Положением.
Таким образом, формально происходит завышение стоимости имущества некоммерческих организаций, что приводит к увеличению суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Таким образом, некоммерческая организация должна решать вопрос об источниках приобретения объектов основных средств и целях дальнейшего их использования.
В случае если основные средства приобретены за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и используются в дальнейшем для осуществления предпринимательской деятельности, то по таким объектам начисляется амортизация в порядке, установленном законодательством. Данная норма должна быть отражена в учетной политике некоммерческой организации.
В соответствии с рабочим планом счетов капитальные вложения в основные средства, приобретенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, используются и в коммерческой, и в некоммерческой (уставной) деятельности, причем так, что четко разделить их не представляется возможным. Как правило, в некоммерческой организации при подобной ситуации амортизацию по объектам основных средств не начисляют.
Очень часто в виде целевого финансирования некоммерческие организации получают оргтехнику и компьютеры. Данные объекты основных средств представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов разного назначения, представляющих собой единое целое, имеющих общее управление и предназначенных для выполнения определенной работы (принтер, мышь, материнская плата, дисковод и т.д.). Находящийся в комплекте предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Приобретаемые в разное время периферийные устройства подключаются к компьютеру и входят в состав единого инвентарного объекта.

1.3. Учет денежных средств

Движение и учет денежных средств некоммерческих организаций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отражаются по следующим счетам:
1) 50 "Касса";
2) 51 "Расчетные счета";
3) 52 "Валютные счета";
4) 55 "Специальные счета в банках".
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
1) 50-1 "Касса организации";
2) 50-2 "Операционная касса";
3) 50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Пример. Садоводческое товарищество "Дачник" построило дорогу стоимостью 200 000 руб. за счет средств целевого финансирования. За проезд по территории товарищества транзитного автотранспорта, направляющегося в соседнее товарищество, взимается плата в размере 10 руб/машина. Члены товарищества пользуются дорогой бесплатно. Таким образом, имущество, созданное за счет целевого финансирования (дорога), используется для извлечения прибыли. Однако данная прибыль, согласно решению общего собрания членов товарищества, направляется исключительно на поддержание дороги в пригодном для эксплуатации состоянии - ремонт дороги.
Таким образом, хотя от эксплуатации дороги товарищество и получает доход, но использует этот доход исключительно в уставных целях - поддержание инфраструктуры товарищества. Амортизация по объекту основных средств не начисляется. При этом в учете садоводческого товарищества делаются проводки:
Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 10 руб. - начислена стоимость проезда автотранспорта;
Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 10 руб. - поступила в кассу плата за проезд.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Основные бухгалтерские проводки по данным счетам в некоммерческих организациях можно обобщить в таблицу.

Таблица

Основные бухгалтерские проводки по данным счетам в некоммерческих организациях

--------------------------------T-----------------------T------------------¬
¦ Операция ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Поступление вступительных ¦50 "Касса"; ¦76 "Расчеты с ¦
¦членских взносов, ¦51 "Расчетные счета"; ¦разными дебиторами¦
¦благотворительных и спонсорских¦52 "Валютные счета" ¦и кредиторами" ¦
¦взносов ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Выдача материальной помощи, ¦86 "Целевое ¦50 "Касса"; ¦
¦пожертвований в соответствии с ¦финансирование" ¦51 "Расчетные ¦
¦уставными документами ¦ ¦счета"; ¦
¦ ¦ ¦52 "Валютные ¦
¦ ¦ ¦счета" ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Поступление долевых вкладов ¦50 "Касса"; ¦86 "Целевое ¦
¦ ¦51 "Расчетные счета"; ¦финансирование" ¦
¦ ¦52 "Валютные счета" ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Выдача денег под отчет ¦71 "Расчеты с ¦50 "Касса" ¦
¦ ¦подотчетными лицами" ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Снятие наличных денег с ¦51 "Расчетные счета" ¦50 "Касса" ¦
¦расчетного счета ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Выдача заработной платы ¦70 "Расчеты с ¦50 "Касса" ¦
¦персоналу ¦персоналом по оплате ¦ ¦
¦ ¦труда" ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Сдача неиспользованных денежных¦50 "Касса" ¦71 "Расчеты с ¦
¦средств подотчетными лицами ¦ ¦подотчетными ¦
¦ ¦ ¦лицами" ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Уплата налогов в бюджет ¦68 "Расчеты по налогам ¦51 "Расчетные ¦
¦ ¦и сборам" ¦счета" ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Перечисления во внебюджетные ¦69 "Расчеты по ¦51 "Расчетные ¦
¦фонды, уплата ЕСН ¦социальному ¦счета" ¦
¦ ¦страхованию" ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Получение грантов ¦50 "Касса"; ¦86 "Целевое ¦
¦ ¦51 "Расчетные счета"; ¦финансирование" ¦
¦ ¦52 "Валютные счета" ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Приобретение основных средств, ¦60 "Расчеты с ¦50 "Касса"; ¦
¦нематериальных активов, ¦поставщиками и ¦51 "Расчетные ¦
¦товарно-материальных ценностей ¦подрядчиками" ¦счета"; ¦
¦ ¦ ¦52 "Валютные ¦
¦ ¦ ¦счета" ¦
+-------------------------------+-----------------------+------------------+
¦Продажа товаров, работ, услуг ¦50 "Касса"; ¦61 "Расчеты с ¦
¦ ¦51 "Расчетные счета"; ¦покупателями и ¦
¦ ¦52 "Валютные счета" ¦заказчиками" ¦
L-------------------------------+-----------------------+-------------------

Осуществление безналичных расчетов в РФ регулируется Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
Безналичные расчеты между юридическими лицами осуществляются через кредитные организации, их филиалы и структуры Банка России. Денежные средства со счета списываются по письменному распоряжению его владельца на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств. Средства могут списываться и без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом.
В настоящее время используются следующие формы безналичных расчетов:
1) расчеты платежными поручениями;
2) расчеты по аккредитиву;
3) расчеты чеками;
4) расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов, которые клиенты банков выбирают самостоятельно, предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Проблемы по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов на бумажном носителе, а в установленных случаях - в электронном виде. Расчетный документ должен содержать:
1) распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств (платежные поручения);
2) распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (платежные требования или инкассовые поручения).
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми.
Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Печати и штамп банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):
1) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
2) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
3) вид платежа;
4) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
5) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
6) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
7) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
8) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);
9) сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами;
10) очередность платежа;
11) вид операции;
12) подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
В банк предъявляется необходимое количество экземпляров этих документов. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин. Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от суммы. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.
Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.
Унифицированные формы первичного учета:
1) N КО-1 "Приходный кассовый ордер";
2) N КО-2 "Расходный кассовый ордер";
3) N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";
4) N КО-4 "Кассовая книга";
5) N КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".
Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.
Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом требований п. п. 13 и 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.
В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указываются:
1) по строке "Основание" - содержание хозяйственной операции;
2) по строке "В том числе" - сумма НДС (записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "Без налога (НДС)");
3) по строке "Приложение" - перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;
4) в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.
Кассир, получив из бухгалтерии приходный ордер или заменяющий его документ, обязан проверить его, руководствуясь предписаниями п. 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Поступление в кассу наличных денег сопровождается выдачей квитанции приходного кассового ордера.
В случае, когда деньги в кассу поступают за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу, организации и индивидуальные предприниматели, для которых Федеральным законом предписано применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ (абз. 1 и 4 п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ).
Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) используется для выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях обычных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордер оформляется с учетом требований п. п. 14 - 16, абз. 4 п. 17, п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и других) имеется разрешительная надпись (виза) руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.
Кассир при получении из бухгалтерии расходного ордера или заменяющего его документа обязан руководствоваться предписанием п. 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
По общему правилу регистрация в журнале формы N КО-3 приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и иных) производится бухгалтерией до передачи их в кассу.
Регистрация расходного кассового ордера или заменяющего его документа по общему правилу производится до передачи его в кассу. И лишь "расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи" (см. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).
Кассовая книга N КО-4 применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть оформлена с учетом требований п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".
Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после переноса отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.
О порядке ведения кассовой книги также см. п. п. 24 и 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны производить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие и определяется их состояние.
О порядке проведения ревизии кассы и осуществления контроля за соблюдением кассовой дисциплины см. разд. 4 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации.
При этом организация решает самостоятельно, какие формы ведомости использовать:
1) расчетно-платежную;
2) расчетную;
3) платежную.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате" утверждены типовые формы:
1) для расчетно-платежной ведомости - форма N Т-49;
2) для расчетной ведомости - форма N Т-51;
3) для платежной ведомости - форма N Т-53.
По истечении установленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплат кассир обязан в конце платежной ведомости указать итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, произвести сверку с общим итогом, подписать ведомость и записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму, которая будет выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер. Номер расходного кассового ордера и дата составления указываются в ведомости. На депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общий расходный кассовый ордер.
Платежные ведомости регистрируются в специальном журнале (форма N Т-53а). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в организации в течение 75 лет. Журнал заводится на один календарный год и хранится в организации 5 лет.
Организация может выдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды, командировочные, представительские и тому подобные расходы.
Срок, на который организация может выдать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации. Приказом могут быть утверждены перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций; сроки сдачи авансового отчета. В течение трех рабочих дней после окончания такого срока работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, и/или вернуть остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется).
Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник должен отчитаться за них также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).
Форма авансового отчета N АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии на бумажном или машинном носителе информации.
На оборотной стороне формы N АО-1 авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
При получении авансового отчета организацией бухгалтер возвращает работнику отрывную часть авансового отчета. Эта часть авансового отчета является распиской для работника, которая подтверждает, что документ был принят бухгалтерией к проверке.
В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.
Если по авансовому отчету выявлен остаток денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассу организации. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер.
Если сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовому отчету ему возмещается. При этом кассир должен выписать расходный кассовый ордер.
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы (ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)). При этом следует иметь в виду ограничения, установленные в ч. 1 ст. 138 ТК РФ: "...общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику".
Авансовый отчет должен храниться в организации "в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет" (п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
Новая выдача денежных средств под отчет работнику возможна только после полного погашения прежней задолженности.
К сказанному следует добавить, что по требованию налоговых органов документы, которыми отчитывается подотчетное лицо, должны быть "парными": либо накладная и квитанция к приходному ордеру, либо товарный чек (копия) и чек ККТ. Первый документ содержит название операции и сведения о товаре (услуге), второй подтверждает факт оплаты. Исключением может являться представление только одного документа - чека ККТ, в случае если в нем содержится текст - сведения (реквизиты) о товаре (услуге) (например, общепринятая в настоящее время форма кассового чека на отпуск бензина на автозаправочных станциях). В противном случае при отсутствии необходимых документов организация должна сумму денег, выданных в подотчет, включить в налогооблагаемую базу и начислить НДФЛ.
Общие положения о лимите остатка наличных денег в кассе регулируются нормами разд. 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Порядок установления лимита наличия денег в кассе организации, а также порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций определены в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47).
Организации независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.
Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций.
Денежная наличность сдается организациями в кассы учреждений банков непосредственно или через объединенные кассы при организациях, а также с использованием услуг организаций федеральной почтовой связи для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться организациями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков для каждой организации по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.
При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями наличных денежных средств:
1) для организаций, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы организаций;
2) для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков либо организации федеральной почтовой связи, - на следующий день;
3) для организаций, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или организаций федеральной почтовой связи, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.
Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через организации федеральной почтовой связи.
В кассах организаций могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет установленной формы - Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.
По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации.
По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям организации, расположенным вне места ее нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.
При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка организация направляет уведомление об определенном для нее лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ее соответствующие счета. При проверке данной организации учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.
По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной, что влечет негативные последствия - привлечение к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
При этом лимит остатка кассы может устанавливаться:
1) в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организаций с утра следующего дня;
2) в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;
3) в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;
4) в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).
Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждой организации.
Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и других), а также в соответствии с договором банковского счета.
Организация обязана сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.
Об исключительных случаях, когда организация вправе хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов, см. положение п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Решение о расходовании организацией поступающей в ее кассу денежной выручки при наличии у нее нескольких счетов в различных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такой организации.
Организации вправе получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Центрального банка РФ.
Выдача денежной наличности организации на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производится в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков.
Выдача наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, производится независимо от установленных для организации сроков выплаты заработной платы.
Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.
В соответствии с п. 3 указанного Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу, т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Пунктом 29 Порядка ведения кассовых операций установлено, что руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Порядком ведения кассовых операций установлено, что:
1) кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям (п. 33 Порядка);
2) кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам (п. 34 Порядка);
3) на предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности (п. 35 Порядка);
4) в случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц (п. 35 Порядка);
5) на предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций для кассиров (п. 36 Порядка);
6) на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности (п. 36 Порядка).
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) гласит, что кассовые аппараты следует применять всегда, когда стороны рассчитываются наличными или с помощью пластиковых карт. Речь идет о расчетах не только с населением, но и с организациями. Раньше, принимая наличные деньги от юридического лица, применять ККМ было не нужно. А согласно Закону N 54-ФЗ, если наличными расплатилась организация, помимо обязанности выдавать ей счета-фактуры необходимо пробить чек через кассовый аппарат. Это следует из п. п. 7 и 3 ст. 168 НК РФ.
В некоммерческих организациях движение денежных средств часто связано с получением и использованием в уставных целях пожертвований, благотворительной и материальной помощи, грантов и иных видов целевого финансирования.
Под финансовой помощью между организациями понимается оказание помощи на возвратной основе. То есть одно лицо передает во временное пользование другому лицу денежные средства или иное имущество на условиях возврата. Эту помощь можно рассматривать в качестве кредита или краткосрочного займа на процентной либо беспроцентной основе от некредитной организации.
По бухгалтерскому учету операция по получению краткосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) отражается по коммерческому Плану счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
1) товарами - Дебет 41 Кредит 66 (67);
2) производственными запасами - Дебет 10, 11, др. Кредит 66 (67);
3) денежными средствами - Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66 (67).
Возврат краткосрочных или долгосрочных займов отражается по бухгалтерскому учету обратными проводками.
Передача финансовой помощи у заимодавца осуществляется за счет собственных оборотных средств или чистой прибыли. Заимодавец и получатель финансовой временной помощи не облагают данные средства никакими налогами.
Виды и формы целевой финансовой помощи описаны в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соответствии с этой статьей перечисленные виды целевого финансирования не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Но при этом следует помнить, что расходование средств целевого финансирования можно осуществлять только на те цели, на которые эти средства были получены. Для обоснованного расходования средств целевого финансирования некоммерческие организации составляют смету расходов. Ее составляют на конкретный период времени. По окончании этого периода формируется отчет об исполнении сметы.
Целевые средства не обязательно должны быть полностью использованы по состоянию на конец года. Если целевая программа рассчитана на более длинный период, то средства расходуют в течение всего срока ее реализации.
В соответствии с НК РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ) организация, которая получила целевое финансирование, обязана представлять отчетность об использовании бюджетных средств. Информация о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в качестве целевых поступлений, целевого финансирования, включается в декларацию по налогу на прибыль.
При отражении в бухгалтерском учете указанных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.
Использование полученных государственных средств по целевому назначению отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" (для организаций, перешедших на новый План счетов) или, соответственно, по дебету счета 96 "Целевые финансирования и поступления" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (для организаций, не перешедших на новый План счетов) с последующим признанием в качестве прочих доходов отчетного периода по мере осуществления расходов (списания материалов на счет учета капитальных вложений, начисления амортизации по введенному в эксплуатацию оборудованию и т.д.).
Получение целевой финансовой помощи осуществляется на основании соответствующего договора, по бухгалтерскому учету у получающей стороны отражается по коммерческому Плану счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
1) поступление денежных средств и имущества по договору о совместной деятельности - Дебет 01, 04, 10, 51 и др. Кредит 86;
2) получение субсидий правительственных органов - Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 86;
3) получение средств из внебюджетных фондов - Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 86;
4) получение средств целевого финансирования - Дебет 76, 99 Кредит 86.
Определение безвозмездной помощи дано в ст. 1 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации": безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных ч. 3 настоящей статьи), на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).
Продажа безвозмездной помощи (полная или частичная) запрещается.
В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.
Передача безвозмездной помощи для коммерческих организаций и физических лиц осуществляется на добровольной основе со стороны передающего. Данный вид помощи осуществляется только за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, которая оказывает безвозмездную помощь. Получатель данного вида помощи не обязательно должен быть благотворительной или гуманитарной организацией. Им может быть любая коммерческая организация.
По бухгалтерскому учету операция по передаче безвозмездной помощи у передающей стороны отражается по коммерческому Плану счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
1) товарами - Дебет 99 Кредит 41;
2) производственными запасами - Дебет 99 Кредит 10, 11, др.;
3) денежными средствами - Дебет 99 Кредит 50, 51, 52, 55.
Для стороны, которая получает безвозмездную помощь, в случае если она не является благотворительной или гуманитарной организацией, получение безвозмездной помощи будет являться выручкой, но без затратной части. С суммы перечисленной помощи эта организация обязана уплатить все налоги как с суммы полученной выручки.
Следующий вид помощи - благотворительная помощь - имеет некоторые общие черты с безвозмездной помощью. Но основное ее отличие в том, что она направляется общественным, благотворительным и гуманитарным организациям.
Понятие благотворительной деятельности дано в ст. 1 Закона N 135-ФЗ: "Добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки".
Договоры, связанные с оформлением отношений по оказанию благотворительной помощи, по своей юридической природе являются безвозмездными. Статьей 423 ГК РФ предусмотрено, что организация, оказывающая благотворительную помощь, не должна получать плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (передачу имущества, объектов интеллектуальной собственности, исключительных прав, выполнение работ либо оказание услуг и т.д.). К такого рода встречным предоставлениям по возмездному договору можно отнести распространение информации о благотворителе (спонсоре).
По бухгалтерскому учету операция по передаче благотворительной помощи у передающей стороны отражается по коммерческому Плану счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
1) получение взноса на благотворительные цели денежными средствами - Дебет 51 Кредит 86;
2) получение взноса на благотворительные цели имуществом - Дебет 08 Кредит 86;
3) введено в эксплуатацию имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности, - Дебет 01 Кредит 08;
4) получены материалы на осуществление благотворительной деятельности - Дебет 10 Кредит 86.
Поступление пожертвований на расчетный счет организации отражается проводкой: Д 51 "Расчетные счета" К 86 "Целевое финансирование". Основанием для записи будет выписка банка с расчетного счета.
При вскрытии ящика для пожертвований составляется акт по форме, утвержденной учетной политикой организации. Денежные средства приходуются в кассу на основании приходного кассового ордера. Поступление денежных средств оформляется записью: Д 50-1 "Касса организации" К 86 "Целевое финансирование".
Наибольшие сложности возникают с учетом полученной гуманитарной помощи.
Основополагающим документом, регулирующим порядок распоряжения полученной гуманитарной помощью, является устав некоммерческой организации, а также Закон N 135-ФЗ. Применение положений Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" в данном случае недопустимо, поскольку согласно ч. 2 ст. 14 Конституции РФ религиозные объединения отделены от государства.
Учет полученной гуманитарной помощи будет зависеть от того, кто является ее получателем: некоммерческая организация либо конкретные юридические или физические лица, а некоммерческая организация выступает как посредник.
Для документального оформления движения гуманитарной помощи рекомендуется использовать единую форму бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 03.04.2001 N 21/29н.
Если некоммерческая организация не является получателем, право собственности на гуманитарную помощь к ней не переходит. Следовательно, ее учет необходимо будет вести на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" с применением вышеуказанной формы N ГП-1, в которой будет отражаться движение гуманитарной помощи. Данную форму необходимо будет заполнить в двух экземплярах, один из которых будет являться первичным учетным документом для религиозной организации, а другой - отчетом для распространителя гуманитарной помощи и для вышестоящего подразделения НКО.
Если гуманитарная помощь переходит в собственность некоммерческой организации, ее учет целесообразно вести на счете 41 "Товары", поскольку изначально предполагается ее дальнейшая передача. Оприходование материальных ценностей и их дальнейшая передача будут отражаться в учете на основании записей в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1 и приложениях к ней (списки физических лиц - получателей гуманитарной помощи).
Для осуществления контроля за целевым использованием гуманитарной помощи вся информация о ее приемке-передаче указывается в форме N ГП-1 (п. п. 2 и 3 Указаний по заполнению единой формы бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1).
Поступление гуманитарной помощи отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".
Если благотворительная деятельность предусмотрена уставом некоммерческой организации, ее можно отнести к основной деятельности и затраты на ее осуществление учитывать на счете 20 "Основное производство". Тогда распространение гуманитарной помощи будет отражаться проводкой: Д 20 "Основное производство" К 41 "Товары".
Документально движение гуманитарной помощи подтверждается записями в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1. Использование средств целевого назначения на осуществление благотворительной деятельности будет отражаться записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". Основаниями для списания средств будут вышеуказанная форма N ГП-1 и справка бухгалтера.

1.4. Учет расчетов по заработной плате и страховых платежей

Для выполнения своих функций и задач некоммерческие организации принимают на работу штатных сотрудников, работников по совместительству и используют труд добровольцев. Трудовые отношения некоммерческих организаций регулируются ТК РФ.
Также некоммерческие организации могут привлекать граждан для выполнения отдельных программ и мероприятий, заключая с ними договоры гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг, подряда, поручения). Такие отношения регулируются ГК РФ.
Некоммерческая организация самостоятельно устанавливает формы, системы, размеры и условия оплаты труда в соответствии с ТК РФ. Взаимоотношения между некоммерческой организацией и наемными работниками регулируются трудовым договором. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.
В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Наиболее распространенной является простая повременная система, учитывающая только количество отработанного времени. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, по следующим формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты":
1) унифицированная форма N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";
2) унифицированная форма N Т-13 "Табель учета рабочего времени".
Расчеты с персоналом осуществляются в основном по трем направлениям:
1) расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда;
2) расчеты с подотчетными лицами;
3) расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по займам, предоставленным организацией своим работникам.
Некоммерческая организация должна вести учет начислений заработной платы раздельно по двум направлениям:
1) труд, связанный с основной деятельностью некоммерческой организации, оплачиваемый за счет целевого финансирования;
2) труд, связанный с ведением предпринимательской деятельности, оплачиваемый за счет поступления ее доходов.
Порядок отражения операций бухгалтерского учета должен быть установлен приказом об учетной политике организации на текущий год. Особенности финансирования труда работников должны фиксироваться во внутренних документах организации и в штатном расписании.
Заработная плата в некоммерческих организациях, не связанная с предпринимательской деятельностью, отражается следующим образом:
1) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;
2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника;
3) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;
4) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет;
5) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - списаны расходы на заработную плату за счет целевого финансирования.
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Пример. Садоводческое товарищество "Дачник" в 2010 г. заключило договор подряда с Климовым Н.В. 1962 года рождения на вывоз мусора с территории товарищества. По договору товарищество должно уплатить Климову Н.В. вознаграждение в сумме 12 000 руб. Расходы Климова Н.В., связанные с выполнением договора, составили 2500 руб. (оплата бензина). Все расходы подтверждены документально. Договор подряда не предусматривает страхования Климова Н.В. от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Бухгалтер товарищества должен сделать проводки:
Дебет 26 Кредит 76-5 - 12 000 руб. - начислено вознаграждение по договору подряда;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии" - 2400 руб. (12 000 руб. x 20%) - начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС" - 132 руб. (12 000 руб. x 1,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ТФОМС" - 240 руб. (12 000 руб. x 2%) - начислены страховые взносы в ТФОМС;
Дебет 76-5 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1235 руб. ((12 000 руб. - 2500 руб.) x 13%) - удержан налог на доходы с суммы выплаты по договору подряда (за вычетом расходов Климова Н.В.);
Дебет 76-5 Кредит 50 - 10 765 руб. (12 000 руб. - 1235 руб.) - выданы денежные средства по договору из кассы товарищества;
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 26 - 14 772 руб. (12 000 руб. + 2400 руб. + 132 руб. + 240 руб.) - списаны расходы за счет целевого финансирования.

Заработная плата в некоммерческих организациях, связанная с предпринимательской деятельностью, отражается на счетах учета затрат на производство следующим образом:
1) Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;
2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника;
3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса" - выплачена заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ);
4) Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, в ФФОМС и территориальные фонды медицинского страхования;
5) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, ФФОМС и территориальные фонды медицинского страхования перечислены в бюджет;
6) Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") Кредит счета 20 "Основное производство" - списаны затраты на заработную плату в себестоимость продукции;
7) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") - формирование финансового результата от предпринимательской деятельности.
В зависимости от специфики деятельности наряду со счетом 20 "Основное производство" могут использоваться счет 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Вместо счета 90 "Продажи" может использоваться счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При выплате физическим лицам денежных средств по договорам гражданско-правового характера вместо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" используются счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом некоммерческая организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и страхователем в обязательном пенсионном, медицинском и социальном страховании, кроме случая, когда физическое лицо является индивидуальным предпринимателем.
Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором. С учетом этих требований заработная плата состоит из двух частей:
1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения месяца без учета конечного результата труда за месяц, составляющая 40% оклада;
2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
При выплате аванса никакие налоги и взносы не выплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода является последний день месяца работы.
При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются НДФЛ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в следующие сроки:
1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц;
3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц.
Единый социальный налог выплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в следующие сроки:
1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;
2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;
3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
Некоммерческая организация по каждому работнику и в целом по организации должна вести индивидуальные и сводные карточки учета выплат работникам сумм начисленного единого социального налога и страховых взносов в ПФР. Их форма и Порядок заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.
С 1 января 2010 г. на территории Российской Федерации Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) введен новый порядок уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые заменили отмененный с указанной даты единый социальный налог.
Теперь страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Прежде всего отметим, что под тарифом страхового взноса понимается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов, то есть процент начисления. На это указывает ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ.
С 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанных в ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ, применяются тарифы страховых взносов, установленные ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ, а именно:
20% - в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР);
2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ);
1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС);
2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС).
При этом страховые взносы в ПФР распределяются следующим образом (ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ)):
в отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;
для лиц 1967 года рождения и младше - 14% на страховую и 6% на накопительную части трудовой пенсии.
Пониженные тарифы страховых взносов на 2010 г. установлены для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования. Сельхозпроизводители применяют тарифы, установленные п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ, в соответствии с которым:
15,8% - в ПФР (причем для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы перечисляются полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии, для лиц 1967 года рождения и младше - 9,8% на страховую и 6,0% на накопительную части трудовой пенсии);
1,9% - в ФСС РФ;
1,1% - в ФФОМС;
1,2% - в ТФОМС.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, на 2010 г. установлены следующие тарифы (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ):
10,3% - в ПФР (при этом для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, для лиц 1967 года рождения и младше - 4,3% на страховую и 6,0% на накопительную части трудовой пенсии);
0% - в ФСС РФ;
0% - в ФФОМС;
0% - в ТФОМС.
Также пониженные тарифы страховых взносов на 2010 г. установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ), а именно:
14% - в ПФР (при этом для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы перечисляются полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии, для лиц 1967 года рождения и младше - 8,0% на страховую и 6,0% на накопительную части трудовой пенсии);
0% - в ФСС РФ;
0% - в ФФОМС;
0% - в ТФОМС.
Отметим, что такие же тарифы помимо организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлены:
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений:
для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональных и местных отделений (далее - общественные организации инвалидов);
для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей;
- для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Заметим, что Перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 сентября 2009 г. N 762 "Об утверждении перечня товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов".
Что касается тарифа для уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой (то есть плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), то необходимо отметить следующее: данные лица определяют размер взносов исходя из стоимости страхового года. Согласно ч. 2 ст. 13 Федерального закона N 212-ФЗ такая стоимость равна произведению минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. С учетом того что тарифы страховых взносов для указанных лиц такие же, как и для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (ч. 4 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ), а взносы в ФСС РФ они не уплачивают, то в 2010 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, не производящие выплаты физическим лицам, должны заплатить:
20% x МРОТ x 12 - в ПФР;
1,1% x МРОТ x 12 - в ФФОМС;
2% x МРОТ x 12 - в ТФОМС.
С 1 января 2011 г. плательщиками страховых взносов, согласно ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, будут применяться следующие тарифы страховых взносов:
26% - в ПФР;
2,9% - в ФСС РФ;
2,1% - в ФФОМС;
3% - в ТФОМС.
При этом в соответствии с п. 2.1 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, который вступит в силу с 1 января 2011 г., для работников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов, начисляемая в ПФР, будет перечисляться на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для сотрудников 1967 года рождения и младше - 20% на финансирование страховой части, 6% на накопительную часть.
Отметим, что индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физическим лицам), рассчитывают стоимость страхового года с применением указанных тарифов. Следовательно, с 2011 г. они будут платить:
26% x МРОТ x 12 - в ПФР;
2,1% x МРОТ x 12 - в ФФОМС;
3% x МРОТ x 12 - в ТФОМС.
Пониженные тарифы страховых взносов будут применяться отдельными категориями плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, но только в течение 2011 - 2014 гг. К отдельным категориям плательщиков страховых взносов относятся:
- сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;
- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Перечисленные категории плательщиков страховых взносов будут уплачивать страховые взносы в следующих размерах:
    С 2011 - 2012 гг.                                   С 2013 - 2014 гг.

    16% - в ПФР;                                        21,0% - в ПФР;
    1,9% - в ФСС РФ;                                    2,4% - в ФСС РФ;
    1,1% - в ФФОМС;                                     1,6% - в ФФОМС;
    1,2% - в ТФОМС.                                     2,1% - в ТФОМС.
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сказать, что с 2011 г. плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые применяют упрощенную систему налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход, будут уплачиваться страховые взносы в полном объеме, а именно:
26% - в ПФР;
2,9% - в ФСС РФ;
2,1% - в ФФОМС;
3% - в ТФОМС.
Особое правовое поле существует в сфере использования труда добровольцев. Наиболее полно данные отношения урегулированы для таких некоммерческих организаций, как благотворительные организации.
Согласно действующему российскому законодательству благотворительные организации имеют право привлекать к благотворительной деятельности добровольцев. В соответствии с Законом N 135-ФЗ труд добровольцев является одним из источников формирования имущества благотворительной организации и может рассматриваться как вид дохода или материальная выгода.
Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации.
На основании приведенного определения можно выделить несколько признаков, присущих такой правовой категории, как добровольцы. Во-первых, добровольцами являются граждане. Причем статус добровольца могут иметь как российские, так и иностранные граждане.
Во-вторых, добровольцы осуществляют благотворительную деятельность. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности перечислены в ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Если деятельность гражданина направлена на достижение иных целей, то он не может считаться добровольцем.
В-третьих, труд добровольцев носит безвозмездный характер. Другими словами, доброволец не вправе требовать какого-либо вознаграждения за свой труд, он лишь может претендовать на возмещение понесенных расходов. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие).
В-четвертых, доброволец действует в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Например, п. 3 ст. 10 Закона N 135-ФЗ установлено, что члены высшего органа управления благотворительной организацией выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев.
На настоящий момент сложилась практика заключения с добровольцами специального договора о добровольческом труде, или договора о труде добровольца. В этом договоре, как правило, указываются:
1) наименование и реквизиты благополучателя (благотворительной организации) и Ф.И.О., паспортные данные добровольца;
2) условие о безвозмездности труда добровольца, ссылка на Закон N 135-ФЗ;
3) определение основных выполняемых добровольцем операций (вида деятельности);
4) указание на конкретную благотворительную программу, в реализации которой принимает участие доброволец;
5) права и обязанности сторон;
6) срок действия договора;
7) условие конфиденциальности;
8) порядок возмещения расходов добровольца.
Как правило, группа добровольцев, реализуя определенную благотворительную программу, находится в подчинении, например, у руководителя проекта (программы). Это условие также может присутствовать в договоре. Кроме того, в нем часто оговаривается обязанность добровольца осуществлять свою деятельность в соответствии с внутренним распорядком благотворительной организации. Также организация обязуется предоставлять добровольцу технические средства и обеспечивать безопасные условия труда. Договор о добровольческом труде обычно содержит условие о регулировании материальных споров между добровольцем и благотворительной организацией, которые могут возникнуть по поводу использования добровольцем в процессе своего безвозмездного труда материальных ценностей, вверенных ему благотворительной организацией.
Необходимо отметить, что доброволец не может воспользоваться теми гарантиями, которые действующее законодательство предусматривает для работников, с которыми заключено трудовое соглашение, например правом на обязательное социальное страхование или правом на ежегодный оплачиваемый отпуск. Кроме того, благотворительная организация не делает записей в трудовой книжке добровольца и период работы в качестве добровольца не засчитывается в трудовой стаж.
Работодатель согласно действующему законодательству обязан исчислять и уплачивать единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку благотворительная организация не осуществляет выплат в пользу добровольцев, указанная обязанность по отношению к добровольцам у нее отсутствует.
Отдельно стоит вопрос о компенсациях расходов добровольцев, осуществляемых в интересах организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие) (ст. 5 Закона N 135-ФЗ).
Поскольку доброволец осуществляет благотворительную деятельность в интересах благотворительной организации, все расходы на компенсацию его затрат связаны с ведением благотворительной организацией уставной деятельности. Они, как правило, осуществляются за счет целевых средств (целевого финансирования или целевых поступлений).
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Благотворительные организации должны подтверждать целевое использование израсходованных средств. Таким образом, необходимо, чтобы статьи планируемых расходов, связанных с компенсацией затрат добровольцам, были включены в сметы благотворительных программ или в бюджеты грантов. При этом целевое расходование средств должно быть подтверждено документами.
В сметах и отчетах, как правило, не содержится статьи расходов под названием "Компенсация расходов добровольцам". Обычно такие выплаты разбиваются на отдельные виды и уже под другими названиями заносятся в отчеты. Так, в ст. 5 Закона N 135-ФЗ названы командировочные расходы, затраты на транспорт и другие. Таким образом, буквальное прочтение нормы Закона позволяет говорить о том, что перечень расходов, компенсируемых добровольцам, открыт. Главное, чтобы такие расходы были связаны с деятельностью добровольцев в благотворительной организации и подтверждались документами.
В бухгалтерском учете расчеты с добровольцами целесообразно отражать с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв субсчет "Расчеты с добровольцами". При выдаче наличных денежных средств в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Использование средств целевого финансирования отражается бухгалтерской записью: Дебет 26 Кредит 76, Дебет 86 Кредит 26.
Допускается выдача добровольцам денежных средств авансом. Порядок выдачи наличных денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, который утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Из смысла п. 11 Порядка следует, что наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. И указанные лица должны представить отчет об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки. То есть данной нормой круг лиц, которым можно выдавать наличные денежные средства в связи с направлением их в командировки, не ограничен.
Расходы любой некоммерческой организации, в том числе и благотворительной, связанные с командировками, в составе административных расходов обычно включаются в смету расходов благотворительной организации или предусмотрены условиями гранта по статье "Командировочные расходы". В Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) также содержится строка 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки".
В отличие от командировок, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по командировкам, предпринимаемым в связи с ведением уставной деятельности, реализацией благотворительных программ, принимаются к учету все расходы независимо от норм, установленных законодательством. Это касается и суточных, и расходов по проживанию, проезду. Никаких вопросов относительно порядка оформления и налогообложения не возникает, если в командировку направляется работник, с которым заключен трудовой контракт. Рассмотрим вопрос включения оплаты добровольцу командировочных расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, в доход физического лица, подлежащий налогообложению.
По нашему мнению, в настоящее время оплата добровольцу расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, не включается в совокупный доход, подлежащий обложению НДФЛ. Основание - п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Эта норма применима, если все расходы подтверждены документально.
Таким образом, в первую очередь командировку необходимо оформить, используя унифицированные формы первичных учетных документов. Руководитель благотворительной организации должен издать приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"), сформулировав цель командировки, из которой должно следовать, что доброволец направляется для выполнения задания, связанного с конкретной благотворительной программой. Название этой программы желательно указать и в договоре о добровольческом труде. Такой договор и составленные в соответствии с ним документы помогут отчитаться в целевом расходовании средств. Также необходимо оформить командировочное удостоверение (форма N Т-10) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а). По возвращении из командировки доброволец должен представить документы, подтверждающие сумму его расходов по проезду, найму жилого помещения.
Вопрос о включении суточных в облагаемый налогом доход добровольцев является спорным. Существует мнение, что, поскольку отношения благотворительной организации с добровольцем относятся к гражданско-правовым, говорить о суточных как о компенсируемых расходах неправомерно и если они выплачиваются, то полностью должны включаться в облагаемый налогом доход физических лиц.
С другой стороны, мы пришли к выводу, что нормы налогового законодательства, регулирующего порядок налогообложения компенсации командировочных расходов, правомерно распространять и на добровольцев, поэтому рассмотрим, как официальные органы разрешают вопрос относительно обложения НДФЛ сверхнормативных суточных, выплачиваемых работникам. Суточные в пределах норм не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
ВАС РФ в своем Решении от 26.01.2005 в отношении расходов, связанных со служебными командировками, признал, что суточные, выплаченные в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не признаются объектом обложения НДФЛ, так как они являются компенсационными выплатами. Нормы суточных, установленные для целей налогообложения прибыли, в данном случае неприменимы. Таким образом, организация вправе установить размер выплаты суточных и не удерживать с этих сумм НДФЛ.
Но, несмотря на Решение Высшего Арбитражного Суда, Минфин не изменил своей позиции (Письма Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59 "О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных", от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62). По мнению Минфина России, ТК РФ дает право работодателю устанавливать нормы выплат суточных только для определения размеров возмещения расходов работникам, но не для целей исчисления НДФЛ. Аналогична позиция Минфина и в отношении исчисления ЕСН.
Обобщая практику, ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ можно трактовать следующим образом и в случае спора отстаивать свою позицию в суде. Закон дает право добровольцам на возмещение расходов, следовательно, такие расходы должны быть документально подтверждены. Очевидно, что суммы суточных не удовлетворяют таким требованиям. Таким образом, благотворительная организация может столкнуться с неблагоприятными налоговыми последствиями, если не начисляет и не удерживает НДФЛ с сумм суточных. Поэтому размер расходов добровольца, связанных с направлением его в командировку, необходимо оговорить заранее, так как, если он не уложится в размеры, определенные сметой, в оплате командировочных расходов ему может быть отказано. Целесообразно утвердить приказом размер, сроки и порядок оплаты расходов добровольцев.
У благотворительных организаций возникают ситуации, когда доброволец использует свой личный автомобиль для поездок, связанных с его благотворительной деятельностью, или ведет телефонные переговоры по своему мобильному телефону в интересах благотворительной организации. Такие расходы могут быть возмещены добровольцам, так как затраты на транспорт обозначены в ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ, при этом перечень возмещаемых расходов открыт. Они должны быть предусмотрены сметой благотворительной программы или бюджетом гранта. Важнейшим моментом является подтверждение того, что доброволец понес их в связи с его деятельностью в благотворительной организации.
Действующая правовая база предлагает порядок документального подтверждения подобных расходов, произведенных в отношении работников, для целей налогообложения прибыли. Благотворительные организации могут им воспользоваться.
Рассмотрим порядок документального оформления возмещения расходов, связанных с использованием личного автомобиля добровольца. Статьей 188 ТК РФ установлено, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, размер возмещения расходов можно определять в договоре о добровольческом труде или в дополнительном соглашении к нему. Выплачивать компенсацию благотворительная организация может лишь в том случае, если использование личного автомобиля связано с осуществлением деятельности, которая должна быть оговорена в договоре о добровольческом труде. Выплата производится на основании приказа руководителя благотворительной организации. В бухгалтерии организации должна находиться копия технического паспорта автомобиля, которая подтвердит, что доброволец является собственником автомобиля. Также Минфин требует, чтобы работники вели учет служебных поездок в путевых листах (Письмо Минфина России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта", а также более позднее Письмо Минфина от 13 апреля 2007 г. N 14-05-07/6). Следовательно, и добровольцы должны вести такой учет.
Что касается компенсации добровольцам стоимости переговоров по мобильным телефонам, нормы возмещения расходов работникам для целей налогообложения прибыли законодательно не установлены. В связи с этим контролирующие органы предъявляют более жесткие требования к документальному оформлению таких расходов. Так, в Письме Минфина России от 19 января 2009 г. N 03-03-07/2 указано, что документами, подтверждающими затраты, могут быть:
1) договор с оператором на оказание услуг связи;
2) детализированные счета (форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру);
3) приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин, по которым их личные мобильные телефоны будут использоваться в производственных целях.
Кроме того, из должностных обязанностей работника должна следовать необходимость использования мобильного телефона. Применительно к добровольцам такие обязанности, вызывающие необходимость использования телефона в связи с осуществлением деятельности в интересах благотворительной организации, могут быть обозначены в договоре о добровольческом труде.
Если речь идет о компенсации работнику, то Минфин России полагает, что налогами (НДФЛ, например) не облагается выплата в размере, установленном соглашением сторон. Такой вывод правомерен и в отношении компенсации расходов добровольцам.
Необходимо также отметить, что труд добровольцев является одним из видов дохода благотворительной организации. В некоторых случаях фонды, выделяющие средства на благотворительные программы, предпочитают финансировать лишь часть расходов по программе. Остальная часть должна быть покрыта за счет иных источников (так называемого софинансирования). В таком случае может предусматриваться труд добровольцев. В бюджете нужно указать его стоимостный эквивалент. Для этого используется средний уровень оплаты труда тех категорий работников, которые выполняют те же функции, что и занятые в благотворительной организации добровольцы. Этот размер необходимо увеличить на налоги, начисляемые на заработную плату.

1.5. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, представляемой в составе бухгалтерской отчетности.
Формирование бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями регулируется Законом N 129-ФЗ и правовыми актами Министерства финансов РФ. В том числе Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н, и Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", которым утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим порядок составления отчетности некоммерческих организаций, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют (кроме выбывшего имущества) оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Бухгалтерская отчетность этих организаций включает бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) (обязательное включение данными организациями этой формы предусмотрено п. 4 ст. 15 Закона N 129-ФЗ).
Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Однако они могут отчитываться в добровольном порядке. Другие виды некоммерческих организаций должны отчитываться ежеквартально.
В случае осуществления предпринимательской деятельности общественные организации (объединения) обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в объеме, предусмотренном для коммерческих организаций. Обязательной квартальной отчетностью являются:
1) бухгалтерский баланс (форма N 1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2).
Отчетность представляется только один раз в год по итогам отчетного года. При подготовке годовой отчетности некоммерческие организации должны составить:
1) бухгалтерский баланс (форма N 1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
3) отчет об изменениях капитала (форма N 3);
4) отчет о движении денежных средств (форма N 4);
5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
6) отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6);
7) пояснительную записку.
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Кроме того, если некоммерческая организация обязана проводить аудиторскую проверку, в составе годовой отчетности также необходимо представить аудиторское заключение. Некоммерческие организации, как и многие другие хозяйствующие субъекты системы народного хозяйства, могут подвергаться обязательному аудиту - по инициативе вышестоящих органов (в том числе и государственных) и инициативному аудиту - по решению руководящих органов данной некоммерческой организации. Проведение аудиторских проверок диктуется законодательством Российской Федерации, в частности Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Заказчиком аудиторской проверки наиболее часто являются государственные органы. Значимость аудиторской проверки возрастает, если садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение:
- осуществляют предпринимательскую деятельность;
- получают существенные целевые средства на проведение мероприятий или реализацию целевых программ;
- в других случаях.
Аудитор или аудиторская организация в ходе проверки обязаны достичь понимания системы бухгалтерского учета путем внимательного, всестороннего изучения его организации и документооборота клиента, описать эту систему и проанализировать сильные и слабые стороны. При изучении системы бухгалтерского учета устанавливают ее соответствие действующим нормативным актам и адекватности масштабам деятельности некоммерческой организации.
Принципиально важными аспектами при проведении проверки садоводческого товарищества являются:
- учредительные документы. Устав товарищества должен содержать сведения о размере паевых взносов членов товарищества, о порядке распределения прибыли и убытков и тому подобное. Сведения, содержащиеся в учредительных документах, обязаны строго соблюдаться и не противоречить фактическим;
- сметы доходов и расходов товарищества. Полнота и правильность отражения денежных средств, полученных от всей деятельности некоммерческой организации, в том числе предпринимательской, финансирования из бюджета, грантов и других перечислений различных организаций. Соблюдение и исполнение смет;
- финансовая (бухгалтерская) отчетность - порядок формирования отчетности и проверка правильности составления баланса, а также формы N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" (в случае ее представления в налоговые органы);
- соблюдение производственно-хозяйственных договоров и выполнение по ним своих обязательств. Своевременность и обязательность выполнения всех условий, предусмотренных договорами. Своевременность погашения задолженности перед партнерами и разного рода организациями. Выполнение обязательств перед государством;
- проверка имущества, сопоставление учетной документации: актов списания, порчи, предшествующих актов ревизии и прочих учетных документов;
- проведение налогового аудита. Проводится в целях выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и иных платежей в бюджеты различных уровней.
Проверяются полнота и своевременность расчетов с бюджетом по различным видам платежей. Особой проверке подвергается правильность ведения раздельного учета по уставной и коммерческой деятельности.
Следует отметить, что при проведении аудита садоводческого, огороднического и дачного объединения могут быть выявлены различные ошибки. Вот наиболее типичные:
- ошибки по оформлению и ведению учредительных документов. Здесь, как правило, встречается неотражение в уставе всех видов деятельности, которые ведет некоммерческая организация, в частности вопросы ведения садоводческим, огородническим или дачным хозяйством видов предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход, либо ведение деятельности, не допустимой законодательством Российской Федерации. Иногда в уставе не оговаривается порядок уплаты членских взносов, отсутствуют должностные инструкции работников организации;
- ошибки при ведении финансовой, учетной деятельности. Часто представлены неправильно оформленные первичные документы (не заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами). Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в Законе N 129-ФЗ;
- при проведении инвентаризаций - несоблюдение сроков проведения инвентаризации и ошибки в процедуре ее проведения. Правила проведения инвентаризаций регулируются Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";
- ошибки при составлении корреспонденции счетов. Ошибки в хронологии: хозяйственные операции отражены без соблюдения последовательности их совершения;
- хозяйственные операции отражены в зависимости от их содержания.
В организациях садоводческого, огороднического или дачного хозяйств помимо отсутствия ведения учета предпринимательской деятельности часто не производится разделения учета по основной (уставной) деятельности и по предпринимательской деятельности. Последнее является обязательным для всех некоммерческих организаций и должно быть соответственно оформлено в бухгалтерском учете.
Наиболее часто встречающееся нарушение при ведении садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими объединениями деятельности, имеющей налогооблагаемую базу (а также многими коммерческими фирмами), - это уклонение от уплаты налогов, в том числе неуплата налогов при наличии объектов налогообложения (налог на прибыль - при ведении предпринимательской деятельности; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на доходы физических лиц с сумм, превышающих установленный лимит, и другие обязательные платежи и отчисления).

Глава 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ САДОВОДЧЕСКИХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ТОВАРИЩЕСТВ

Вне зависимости от того, осуществляет некоммерческая организация предпринимательскую деятельность или нет, она является участником налоговых правоотношений, являясь юридическим лицом. Некоммерческие организации в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в налоговых правоотношениях являются:
1) налогоплательщиками;
2) налоговыми агентами.
Уплата различных видов налогов некоммерческими организациями зависит от следующих факторов:
1) вид осуществляемой хозяйственной деятельности, сущность хозяйственных операций;
2) вид осуществляемой предпринимательской деятельности;
3) объем, стоимость, состав и характеристика имущества, являющегося собственностью некоммерческой организации;
4) наличие трудовых отношений;
5) международная деятельность некоммерческой организации.
Необходимо отметить, что в целях соблюдения налогового законодательства и правильного исчисления сумм налогов некоммерческим организациям нужно четко организовать раздельный бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций и сделок, связанных с ведением предпринимательской деятельности и не связанных с ней.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены налоговым законодательством.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщики и налоговые агенты имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, которые установлены законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) требовать соблюдения налоговой тайны;
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом N 129-ФЗ;
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели также обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
1) об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
4) о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Основными налогами для некоммерческих организаций являются:
1) налог на прибыль организаций;
2) единый социальный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) налог на имущество организаций;
5) транспортный налог;
6) земельный налог.
В налогообложении некоммерческих организаций предусматриваются особенности и льготы, связанные со спецификой их деятельности.
Так, следует отметить, что согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. В соответствии с законодательством под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Но благотворительные организации должны выполнить все условия, установленные данным Законом, с тем чтобы безвозмездная передача была признана благотворительностью (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом надо обязательно оформить счет-фактуру, так как по операциям, освобожденным от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, все равно выставляется счет-фактура (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), только сумма НДС не выделяется, а делается надпись "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Для подтверждения и обоснования права на освобождение от уплаты НДС по благотворительной деятельности благотворительной организации необходимо представить в налоговый орган следующие документы:
1) договоры (контракты) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках осуществления благотворительной деятельности;
2) копии документов, подтверждающих принятие на учет благополучателем безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
3) акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Не является целевым поступлением на содержание благотворительной организации выручка от реализации ею имущества, ранее полученного в качестве пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация такого имущества облагается НДС в общеустановленном порядке.
Необходимо восстановить НДС по имуществу, передаваемому в рамках благотворительной деятельности, в том случае, если ранее он был принят к вычету из бюджета. Дело в том, что сумма НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых НДС, учитывается в стоимости этих товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 2 и п. 4 ст. 170 НК РФ). Это влечет за собой необходимость восстановить НДС, принятый ранее к вычету, и уплатить его в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При передаче основных средств восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основного средства.
Принять к вычету НДС при осуществлении благотворительной деятельности нельзя, так как в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения согласно гл. 21 НК РФ. А благотворительная деятельность не является объектом обложения НДС. Следовательно, суммы уплаченного НДС в данном случае не возмещаются.
Благотворительная организация обязана вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, так как эта обязанность п. п. 3 и 4 ст. 169 НК РФ возложена на всех налогоплательщиков (кроме банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов и др.). А к налогоплательщикам согласно ст. 143 НК РФ относятся все организации. Отсюда следует, что формально у благотворительной организации должны иметься все перечисленные документы, даже если в некоторых из них отсутствуют данные для заполнения. За неведение книги покупок и книги продаж предусмотрен штраф в размере 50 руб. за каждый налоговый период (ст. 126 НК РФ), а за отсутствие счетов-фактур помимо этого еще и штраф в размере от 5 тыс. до 15 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).

2.2. Налоговая отчетность некоммерческих организаций и налоговый контроль

Налогоплательщики, в том числе и некоммерческие организации, должны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст. 23 НК РФ). Некоммерческие организации представляют налоговую отчетность как налогоплательщики и как налоговые агенты.
В качестве налогоплательщика представляются налоговые декларации.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения либо передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Статьей 289 НК РФ установлены требования представления налоговой декларации по налогу на прибыль.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В соответствии со ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Данным правом можно воспользоваться, если в течение налогового периода некоммерческая организация не вела предпринимательской деятельности и не имела доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Средства, полученные в виде пожертвований, благотворительные организации в декларации по НДС не отражают, так как при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). А средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включая пожертвования, никакого отношения к налоговой базе по НДС не имеют и, следовательно, в декларации по НДС не отражаются.
Таким образом, согласно действующему налоговому законодательству некоммерческие организации обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту учета независимо от того, возникает у них объект налогообложения или нет. Аналогичная ситуация по НДС (ст. ст. 143 и 174 НК РФ) и налогу на имущество организаций (ст. ст. 373 и 386 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - в ПФР (до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);
- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное медицинское страхование - в фонды медицинского страхования (до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);
- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности - в ФСС (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).
Стоит обратить внимание читателей на то, что плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, в 2010 г. представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации (ст. 61 Закона N 212-ФЗ).
Обратите внимание, что с 1 января 2011 г. предел численности сотрудников снижен со 100 до 50 человек (п. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Если организация прекращает деятельность в связи с ее ликвидацией либо физическом лицо прекращает деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода, то они обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. При этом разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со ст. 26 Закона N 212-ФЗ.
При реорганизации организации - плательщика страховых взносов уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица (п. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Если плательщиком страховых взносов обнаружены ошибки в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам в виде факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, то он обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по ним в порядке, установленном ст. 17 Закона N 212-ФЗ.
При отсутствии занижения сумм страховых взносов у плательщика есть право самостоятельно принять решение о внесении необходимых изменений в расчет. При этом уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока.

Колесникова Т.В., Беспалов М.В. Садоводческие товарищества. Бухгалтерский учет и налогообложение DOC

- ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г.

Оглавление.
Бухгалтерский учет и отчетность садоводческих некоммерческих товариществ.
Организация ведения бухгалтерского учета.
Учет основных средств и нематериальных активов.
Учет денежных средств.
Учет расчетов по заработной плате и страховых платежей.
Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций.
Налогообложение садоводческих некоммерческих товариществ.

Размер: 699.00Kb